Авиакомпаниям дали право на вычет НДС по необлагаемым операциям // ВС поддержал «Когалымавиа» в споре с налоговиками

Сегодня экономическая коллегия Верховного суда (ВС) рассмотрела три дела о праве авиакомпании «Когалымавиа» на вычет НДС по необлагаемым операциям на основании подп. 22 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса (НК) на общую сумму 26,5 млн руб. Налоговый орган отказал в вычете несмотря на то, что контрагенты заплатили налог в бюджет и выставляли налогоплательщику счета-фактуры с НДС. Инспекция посчитала эти услуги связанными с обслуживанием самолета, которые НК освобождает от налога. ВС с мнением инспекции не согласился и признал решения об отказе в вычете незаконными, обязав возместить компании налог и проценты в сумме 1,7 млн руб.

«Когалымавиа» пользовалась услугами наземного обслуживания воздушных судов в различных аэропортах (доставка, высадка, посадка пассажиров, обработка груза, обслуживание бизнес-зала и др.). Инспекция Федеральной налоговой службы (ФНС) № 9 по Москве отказала в вычете НДС на сумму 9,4 млн руб. по полученным от контрагентов счетам-фактурам. Налоговый орган объяснял свой отказ тем, что эти услуги относятся к услугам по обслуживанию воздушных судов, оказываемым непосредственно в аэропортах. Подпункт 22 п. 2 ст. 149 НК освобождает эти услуги от НДС. Поэтому «Когалымавиа» не вправе включать сумму налога в состав вычетов несмотря на то, что она выставлена контрагентами. Суд первой инстанции по требованию авиакомпании признал решение ИФНС № 9 незаконным, но апелляция и кассация поддержали налоговиков и отказали в вычете (дело № А40-79255/2014). Аналогичные претензии у налогового органа возникли по еще двум периодам, в которых компания заявила к вычету 8,2 млн руб. (дело № А40-58052/2015) и 8,9 млн руб. (дело № А40-58056/2015). В этих двух спорах налогоплательщику отказали сразу все три инстанции (см. блог Дмитрия Ильиных).

«Когалымавиа» обратилась с жалобами в ВС. Компания считала, что спорные услуги не связаны с обслуживанием воздушных судов, поэтому освобождение от НДС, установленное в НК, к ним не применяется. Такой подход поддерживают как сами контролирующие органы, так и судебная практика, отмечал заявитель.

Авиакомпания не согласна с тем, что все услуги в аэропортах подпадают под действие подп. 22 п. 2 ст. 149 НК, говорила во время заседания в ВС представительница «Когалымавиа» Елена Колтакова. Услуги нужно разделять. Например, обслуживание багажа пассажиров не связано с обслуживанием судов, поэтому счета-фактуры с НДС выставлены законно, и право заявлять вычет по необлагаемым услугам есть. При этом сами контрагенты налог в бюджет уплатили, претензий к ним налоговые органы во время встречных проверок не предъявляли. Право на вычет в таких ситуациях подтверждал как Конституционный суд (КС) в Постановлении от 3 июня 2014 года № 17-П, так и сам ВС, в сентябре этого года отказавшийся передавать на пересмотр в экономическую коллегию жалобу налогового органа по спору с ОАО «Саратовские авиалинии» со схожими обстоятельствами (дело № А57-18885/2015). Аэропорты применяют этот порядок уже более 15 лет, претензий никогда не было, а налоговые органы возмещали налог, рассказывала Елена Колтакова. Но отдельные территориальные органы стали отказывать в вычетах.

Судья ВС Татьяна Завьялова поинтересовалась, что больше устраивает авиакомпанию: более широкое толкование подп. 22 п. 2 ст. 149 НК или дробление услуг «по неясным критериям». «Нам хочется правовой определенности», — признался второй представитель «Когалымавиа» Павел Кожурин.

Представитель ФНС России объяснял, что деятельность аэропортов регулируется государством. Для некоторых услуг установлены специальные тарифы (раздел IV приказа Минтранса от 17 июля 2012 г. № 241 об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ), которые уже включают сумму налога. Именно поэтому услуги освобождены от НДС. Это не льгота, а специальный режим налогообложения, отказаться от которого нельзя. Следовательно, счета-фактуры с указанием налога недостоверны, а вычет по ним неправомерен.

Татьяна Завьялова спросила, установила ли инспекция факт получения «Когалымавиа» необоснованной налоговой выгоды. Напрямую в решениях это не отмечается, признал представитель ФНС. Однако речь о непроявлении должной осмотрительности. По мнению ФНС, невозможность заявить вычет по счетам-фактурам в этой ситуации настолько очевидна, что бухгалтерия сразу должна была вернуть документы контрагентам для коррекции не требовать вычета по ним.

Тройка судей во всех трех делах поддержала позицию «Когалымавиа». В первом деле ВС оставила в силе решение суда первой инстанции, в двух других — отменила все решения нижестоящих судов и признала решения инспекции незаконными.

Право на вычет по не облагаемым НДС услугам обсуждается уже давно. Так, Вадим Зарипов в своем блоге отмечал, что отказ в вычете приводит к абсурдным ситуациям: если налогоплательщик использует освобождение, то это влечет повышенное налогообложение у его покупателя (из-за «потери» вычетов в цепочке сделок). А если он такое освобождение не использует, это приводит к повышенному налогообложению у него самого.