Эквайринг: применяем и учитываем

На сегодняшний день расчет за товары и услуги банковскими картами уже очень прочно вошел в «торговый» процесс. И это легко объяснимо – оплата «пластиком» или эквайринг – удобный и безопасный инструмент как для продавца, так и для покупателя. Напомним, как вести налоговый и бухгалтерский учет операций эквайринга.

Эквайринг – деятельность кредитной организации, включающая в себя осуществление расчетов с предприятиями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием банковских карт.

Для того чтобы начать «принимать карты» достаточно обратиться в банк. Большинство банков сегодня оказывают такие услуги. За предоставление оборудования и совершение операций банк будет взимать комиссию с каждой операции, поэтому стоит ознакомиться с разными предложениями и выбрать тот банк, условия которого для вас наиболее выгодны. При заключении договора эквайринга банк не только предоставит необходимое оборудование, но и при необходимости проведет обучение сотрудников.

Коротко о нормативной базе

Перевод денежных средств регулируется Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе». Перевод денежных средств осуществляется в срок не более трех рабочих дней начиная со дня списания денежных средств с банковского счета плательщика (п. 5 ст. 5 Закона № 161-ФЗ).

Выручка от продажи товаров учитывается по правилам ПБУ 9/99 «Доходы организации». Согласно пунктам 5 и 6 выручка признается на дату передачи товаров покупателю независимо от даты и порядка оплаты товара. Фактическая себестоимость реализованного товара признается расходами по обычным видам деятельности и учитывается в себестоимости согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Сумма сальдо по счету 57 должна быть равна сумме выручки (обороту прошлого дня) если банк перечисляет деньги по эквайринговым операциям на расчетный счет на следующий день, или же обороту за несколько дней, если банк зачисляет деньги дольше.

Комиссионное вознаграждение за услуги банка-эквайера учитываются в составе прочих расходов на дату зачисления выручки на расчетный счет организации (п. 11, 14.1 ПБУ 10/99). Напомним, что выручка от продажи товаров зачисляется на расчетный счет организации или предпринимателя за вычетом вознаграждения банка.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим, как отражать операции по эквайрингу в бухгалтерском учете на примере двух ситуаций.

Пример 1. Банк переводит денежные средства на расчетный счет в день проведения оплаты по пластиковой карте

Для расчетов с банком-эквайером используйте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

8 августа 2016 года клиент ООО «Дом» оплатил с помощью банковской карты товары на сумму 36 500 рублей. С банком - эквайером заключен договор, согласно которому на расчетный счет компании перечислена сумма выручки за проданные товары за вычетом комиссии банка. Размер комиссии составляет 1,2 процента от суммы оплаты. Перевод денежных средств осуществляется банком в тот день после оплаты клиентами товара.

Бухгалтер ООО «Дом» должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» - 36 500 руб.– отражена выручка от оказания услуг с использованием в расчетах пластиковых карт;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 - 5567,80 руб. (36 500 руб. x 18/118) – начислен НДС на сумму выручки с использованием в расчетах пластиковых карт;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - 36 500 руб.– поступили на расчетный счет денежные средства, списанные со счетов клиентов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51 - 438 руб. (36 500 руб. x 1,2%) – признаны расходы по уплате комиссионных банку.

Пример 2. Банк переводит денежные средства не в день оплаты, а в течение нескольких дней после ее совершения

В такой ситуации в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) используется счет 57 «Переводы в пути» (субсчет 57-3 «Продажи по платежным картам»). Расчеты с банком-эквайером также можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

За 11 августа 2016 года выручка ООО «Звезда» составила 84 600 рублей, в том числе с использованием пластиковых карт – 63 400 рублей. Договором с банком предусмотрено, что денежные средства поступают на расчетный счет организации на следующий день после получения электронного журнала (в точке продаж установлен POS-терминал), комиссия банка составляет 2 процента от суммы оплаты пластиковой картой. Перевод денежных средств банком происходит на следующий день после проведения операций по «пластику».

Бухгалтер ООО «Звезда» должна сделать такие проводки:

11 августа 2016 года

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» - 63 400 руб. – отражена выручка от оказания услуг с использованием в расчетах пластиковых карт;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 - 3233,90 руб. ((84 600 – 63 400 руб.) x 18/118) – начислен НДС на сумму выручки за наличный расчет;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 - 9671,20 руб. (63 400 руб. x 18/118) – начислен НДС на сумму выручки с использованием в расчетах пластиковых карт;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» - 21 200 руб. (84 600 – 63 400) – оприходована по приходному кассовому ордеру выручка от оказания услуг за наличный расчет;

ДЕБЕТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам» КРЕДИТ 62 - 63 400 руб. – отправлен электронный журнал в банк;

ДЕБЕТ 57 субсчет «Инкассация наличных денежных средств» КРЕДИТ 50 - 21 200 руб. – инкассированы денежные средства в банк (выписан расходный кассовый ордер);

12 августа 2016 года

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам» - 62 132 руб. (63 400 руб. – (63 400 руб. x 2%)) – поступили на расчетный счет денежные средства, списанные со счетов клиентов (за вычетом комиссионных);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам» - 1268 руб. (63 400 руб. x 2%) – признаны расходы по уплате комиссионных банку;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет «Инкассация наличных денежных средств» - 21 200 руб. – зачислены наличные денежные средства на расчетный счет.

Налоговый учет

Налоговая база по НДС определяется как стоимость товара (за вычетом НДС) на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 1 ст. 154 НК РФ). Вознаграждение банка-эквайера признается организациями торговли внереализационными расходами (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Днем исчисления НДС для продавца будет являться дата поступления денежных средств от покупателя (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Услуги банка-эквайера по проведению расчетов не подлежат налогообложению НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, стоимость услуг банка не содержит «входного» НДС.

На дату перехода права собственности на товар к покупателю полученная выручка (за вычетом налога на добавленную стоимость) признается доходом от реализации (п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

При расчете налога на прибыль доход от реализации уменьшается на стоимость приобретения товара, которая относится к прямым расходам в соответствии со статьей 320 Налогового кодекса (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Выручка от реализации товаров должна отражаться в момент передачи товара покупателю в полной сумме. Не вычитайте их этой суммы комиссию, удерживаемую банком по договору эквайринга! В противном случае бухгалтерская и налоговая отчетность будет искажена.

Сумма удержанного агентского вознаграждения (за вычетом НДС) на дату утверждения отчета агента относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Наталья Кудрявцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению