Как Минфин рекомендует определять срок полезного использования подержанных основных средств (Вайтман Е., Бахвалова А.)

Во время кризиса организациям все сложнее выкраивать деньги на обновление оборудования и приобретение новых основных средств. Поэтому многие вынуждены покупать объекты, уже побывавшие в эксплуатации. Собственники в кризис также стремятся избавиться от ненужных активов, чтобы выручить хотя бы какие-то деньги и минимизировать налог на имущество. Так что приобретение подержанного объекта может оказаться сделкой, выгодной для покупателя.Организация, купившая подержанное основное средство, вправе начислять по нему амортизацию (п. 7 ст. 258 НК РФ). Начисленные суммы она может учесть при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 272 НК РФ). Сложность заключается в том, как определить срок полезного использования бэушного объекта и рассчитать сумму амортизации. Чтобы разобраться в этих вопросах, проанализируем недавние письма Минфина России.

Срок полезного использования подержанного ОС определяют с учетом времени эксплуатации его прежним собственником

Основные средства, бывшие в употреблении, новый владелец включает в ту же амортизационную группу, к которой их относил предыдущий собственник (п. 12 ст. 258 НК РФ). Далее организация определяет срок полезного использования подержанного актива. Она вправе уменьшить его на период эксплуатации объекта бывшим владельцем (абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ). Но может этого и не делать. Такое решение необходимо прописать в учетной политике для целей налогообложения.Если компания намерена учесть время эксплуатации объекта прежним собственником, она может рассчитать срок его полезного использования одним из следующих способов (абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ):- определить срок на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), и уменьшить его на общее количество месяцев, в течение которых предыдущий собственник использовал этот объект;- взять за основу срок, установленный прежним владельцем, и вычесть из него время эксплуатации объекта бывшим собственником.Минфин России согласен, что для определения срока полезного использования бэушного ОС организация может использовать любой из приведенных способов (Письма от 21.05.2013 N N 03-03-06/1/17911 и 03-03-06/1/17905). Но уменьшение срока полезного использования на время эксплуатации ОС прежним владельцем возможно, только если новый собственник начисляет амортизацию подержанного объекта линейным методом (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Пример. В январе 2015 г. ООО "Организация" приобрело у другой компании нежилое помещение. Прежний собственник включил его в десятую амортизационную группу (со сроком полезного использования более 30 лет) и эксплуатировал с момента постройки здания. Он установил срок полезного использования помещения, равный 361 месяцу. К моменту продажи помещение находилось в эксплуатации у прежнего собственника в течение 51 месяца.ООО "Организация" решило определять срок полезного использования подержанных ОС исходя из срока, установленного прежним собственником, за минусом времени фактической эксплуатации. ООО "Организация" установило, что срок полезного использования помещения равен 310 месяцам (361 - 51). Исходя из такого срока оно будет начислять амортизацию по этому объекту ОС.

Срок эксплуатации объекта предыдущим собственником безопаснее подтвердить актом приема-передачи объекта

Налоговый кодекс не содержит четкого перечня документов, с помощью которых новый владелец основного средства может подтвердить срок эксплуатации объекта прежним собственником. Минфин России считает, что для этих целей следует использовать акт приема-передачи объекта ОС (Письмо от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448).Ранее ведомство указывало, что при покупке подержанного автомобиля время его эксплуатации предыдущими собственниками можно подтвердить паспортом транспортного средства (Письмо Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142).Однако в паспорте транспортного средства (его форма утверждена совместным Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192 и Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005) отражаются лишь год выпуска автомобиля и даты перехода права собственности на него. Эти сведения не имеют значения при определении новым владельцем срока полезного использования автомобиля. Ему необходимы данные о том, когда прежние собственники ввели автомобиль в эксплуатацию и как долго его использовали. Поскольку этой информации нет в паспорте транспортного средства, с помощью этого документа организация не сможет подтвердить срок использования объекта прежними владельцами.Если организация купила подержанное основное средство у иностранной компании, срок его эксплуатации предыдущими собственниками можно подтвердить документами (Письмо Минфина России от 16.06.2010 N 03-03-06/1/414):- оформленными по законодательству иностранного государства;- составленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в этой стране;- косвенно подтверждающими срок использования объекта прежним владельцем.Если предыдущий собственник не представил сведения о сроке эксплуатации объекта, Минфин России разрешает новому владельцу самостоятельно определить срок его полезного использования (Письма от 18.03.2011 N 03-03-06/1/144 и от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141).

Минфин против уменьшения срока полезного использования ОС, если его купили у физического лица, не являющегося предпринимателем

При покупке подержанных активов у физических лиц необходимо учитывать юридический статус продавца. Если организация купила ОС у физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, она вправе уменьшить срок полезного использования объекта на время его эксплуатации предыдущим собственником (Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172). Срок эксплуатации объекта предпринимателем необходимо подтвердить документами, например актом приема-передачи ОС, составленным этим лицом.Если продавец не имеет статуса ИП, финансовое ведомство требует, чтобы организация-покупатель определяла срок полезного использования объекта без учета времени его работы у прежнего собственника. Ведь физические лица не устанавливают срок полезного использования основных средств и не амортизируют их для целей налогообложения (Письма Минфина России от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10056, от 20.03.2013 N 03-03-06/1/8587, от 15.03.2013 N N 03-03-06/1/7939 и 03-03-06/1/7937). Кроме того, они не составляют документы, подтверждающие срок эксплуатации основного средства (Письма Минфина России от 14.12.2012 N 03-03-06/1/658 и от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525).Срок полезного использования объектов, купленных у граждан-непредпринимателей, организация устанавливает как для новых основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Даже если предыдущий собственник полностью самортизировал объект, организация вправе принять его к налоговому учету как основное средство

Срок, в течение которого прежний собственник эксплуатировал основное средство, может оказаться равным сроку полезного использования объекта или даже превысить его. В этом случае организация-покупатель самостоятельно решает, как она примет его к налоговому учету - как объект ОС или как неамортизируемое имущество (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ). Это зависит от двух факторов: от стоимости приобретения актива и от того, как долго компания планирует его эксплуатировать (подробнее читайте на с. 63).

В первоначальную стоимость основного средства организация включает все расходы на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако некоторые виды затрат, связанных с покупкой ОС, можно признать в налоговом учете единовременно. Например, расходы на информационное или юридическое сопровождение сделки по покупке основного средства (пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Этим пользуются многие компании, чтобы быстрее учесть подобные расходы при расчете налога на прибыль. Налоговики же настаивают на включении их в стоимость ОС и списании в расходы по мере начисления амортизации. Иногда даже суды соглашаются с этим требованием.Подробнее о том, на какие расходы, связанные с приобретением ОС, безопаснее увеличить первоначальную стоимость объекта, а какие можно учесть сразу, читайте на сайте e.rnk.ru в статье "ТОП-10 расходов, связанных с приобретением основного средства: признать единовременно или включить в стоимость объекта" // РНК, 2014, N 15.

Если стоимость объекта без учета НДС превысила 40 000 руб. и компания считает, что он способен приносить ей выгоду в течение более чем 12 месяцев, она включает актив в состав основных средств (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Срок полезного использования этого объекта организация определяет самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (Письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61194, от 14.04.2014 N 03-03-10/17001 и от 21.05.2013 N 03-03-06/1/17905). В дальнейшем компания начисляет амортизацию до полного списания стоимости объекта.Если же первоначальная стоимость подержанного объекта не превышает 40 000 руб., организация после передачи актива в эксплуатацию вправе единовременно включить ее в материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В этом случае срок полезного использования объекта значения не имеет.

Если прежний собственник применял повышающий коэффициент, срок полезного использования ОС определяют без учета этого обстоятельства

Предыдущий владелец основного средства при начислении по нему амортизации мог применять повышающий коэффициент к основной норме (п. п. 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ). Например, если объект имеет высокую энергетическую эффективность либо если его использовали в условиях агрессивной среды или повышенной сменности <1>.--------------------------------<1> По ОС, работающим в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, повышающий коэффициент применяют только к тем объектам, которые приняты к учету до 1 января 2014 г. (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Применение повышающего коэффициента сокращает срок полезного использования объекта ОС. Минфин России считает, что при определении срока полезного использования подержанного ОС организация должна брать срок, установленный предыдущим собственником, без учета повышающего коэффициента (Письмо от 22.03.2011 N 03-03-06/1/168).Отметим, что в указанном Письме рассмотрена ситуация, когда лизингополучатель выкупил предмет лизинга, по которому лизингодатель применял повышающий коэффициент (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Полагаем, что аналогичный подход можно распространить и на другие случаи приобретения бэушного имущества, по которому прежний собственник начислял амортизацию с учетом повышающего коэффициента.

Минфин согласен, что после реконструкции или модернизации подержанного ОС организация вправе увеличить срок его полезного использования

После покупки бэушных основных средств многие организации проводят работы по их реконструкции, модернизации или техническому перевооружению (подробнее читайте на с. 64). Ведь объекты не новые и требуют адаптации. Если в результате этих работ срок полезного использования актива увеличился, компания вправе его пересмотреть. Но только с одним ограничением.

В результате реконструкции или модернизации основного средства увеличивается его первоначальная стоимость. Если срок полезного использования модернизированного объекта не меняется, Минфин России требует, чтобы организация продолжала амортизировать его по первоначально утвержденным нормам (Письма от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714 и от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167).Однако суды считают, что компания вправе начислять амортизацию в большем размере (Постановления ФАС Московского округа от 06.04.2011 N КА-А40/2125-11 и от 03.06.2009 N КА-А40/4667-09). Подробнее об этом и о других спорных вопросах, возникающих при учете расходов на модернизацию ОС, читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Подводные камни отражения в налоговом и бухгалтерском учете модернизации основного средства" // РНК, 2014, N 13-14.

Новый срок полезного использования объекта не должен выходить за пределы сроков той амортизационной группы, в которую его включил предыдущий собственник (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). Такого же мнения придерживается Минфин России (Письма от 29.11.2012 N 03-03-06/1/617 и от 29.03.2012 N 03-03-06/1/165).Если по окончании реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования подержанного основного средства не увеличился, организация начисляет по нему амортизацию исходя из оставшегося срока эксплуатации (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Срок полезного использования подержанного ОС, полученного в виде вклада в уставный капитал, можно уменьшить на время его эксплуатации учредителем

Правила, предусмотренные для определения срока полезного использования бэушных основных средств, распространяются также на случаи получения подержанных ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ):- от учредителей или участников в виде вклада в уставный капитал;- в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц.Минфин России подтверждает, что организация-получатель вправе рассчитать срок полезного использования ОС, полученного в виде вклада в уставный капитал, как разницу между сроком, установленным прежним собственником, и временем его эксплуатации до момента передачи (Письмо от 16.12.2010 N 03-03-06/1/781).Если к моменту передачи учредитель полностью самортизировал основное средство, компания самостоятельно определяет срок его полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ). Согласен с этим и Минфин России (Письма от 14.04.2014 N 03-03-10/17001 и от 29.11.2012 N 03-03-06/1/617).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: