Отражение в учете результатов исполнения бюджетов
Выведению результатов исполнения бюджетов за текущий бюджетный период предшествует кропотливая подготовительная работа. В частности, проверяются первичные документы и записи в учетных регистрах на предмет полноты и правильности отражения операций по исполнению бюджетов. Тщательной проверке подлежат также обороты и остатки по счетам синтетического учета.
До окончания бюджетного года в органах казначейства проводится инвентаризация счетов по учету доходов, расходов бюджетов и других средств. На основе результатов проведенной инвентаризации определяется состояние счетов, открытых в органах казначейства в течение бюджетного года, и целесообразности их открытия (переоткрытия) в соответствии с законом о государственном бюджете (решение о местном бюджете) на следующий бюджетный период.
При наличии остатков неиспользованных ассигнований общего и специального фондов местных бюджетов (кроме собственных поступлений бюджетных учреждений) на счетах распорядителей и получателей средств на конец года они списываются (возвращаются) в соответствующий бюджет. Неизрасходованные в предыдущем бюджетном периоде остатки средств по собственным поступлениям бюджетных учреждений переносятся на открытые (перевідкриті) счета следующего бюджетного периода.
При списании средств со счетов распорядителей и получателей соответствующих бюджетов в органах казначейства осуществляются бухгалтерские проводки в обратном порядке до перечисления ассигнований. То есть, на сумму списанных остатков уменьшаются ассигнования общего и специального фондов бюджетов и одновременно увеличиваются текущие бюджетные назначения. При этом на сумму остатков списанных средств с регистрационных счетов распорядителей и получателей средств не уточняются плановые показатели в части утвержденных росписей ассигнований и сметных назначений.
В последний рабочий день текущего бюджетного периода органы казначейства определяют результаты исполнения бюджетов отдельно по общему и специальному фондах. Территориальные органы казначейства определяют результаты выполнения конкретных местных бюджетов. Результат исполнения государственного бюджета определяется в Казначействе Украины. Для этого информация по учету поступлений и расходов государственного бюджета территориальными органами казначейства подается на центральный уровень, где она консолидируется и подлежит детальной обработке и анализу.
После вывода результатов выполнения бюджетов (не позднее 31 декабря) органы казначейства проводят годовое закрытие счетов (статья 57 Бюджетного кодекса). При исключительных обстоятельствах Министр финансов украины может определить другой срок закрытия счетов, который должен наступить не позднее чем через пять рабочих дней после окончания бюджетного периода (приказ Министерства финансов Украины от 22.06.2012 г. № 758).
По завершению бюджетного года органы казначейства составляют годовую финансовую отчетность о выполнении государственного и местных бюджетов. В отчетности отражаются обобщенные данные, которые дают полную характеристику показателей исполнения бюджетов. Сформирована на уровне главных управлений отчетность об исполнении бюджетов представляется в центральный аппарат Казначейства для дальнейшей консолидации. Отчетность о выполнении местных бюджетов кроме того подается территориальным финансовым органам и органам местного самоуправления.
В бухгалтерском учете операции по определению результатов исполнения бюджетов осуществляются путем списания доходов и расходов на результат исполнения бюджетов. Для отражения в бухгалтерском учете операций по результатам выполнения государственного и местных бюджетов используют следующие счета:
5111 - результат выполнения общего фонда государственного бюджета;
5112 - результат выполнения специального фонда государственного бюджета;
5121 - результат выполнения общего фонда местного бюджета;
5122 - результат выполнения специального фонда местного бюджета;
5911 - контррахунок по результатам исполнения бюджета.
Результат выполнения государственного и местных бюджетов определяется отдельно по общему и специальным фондами бюджетов. При этом производится списание доходов и расходов на результат исполнения бюджетов. В учете эти операции отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
1. Списание доходов бюджета на результат его выполнения с общим фондом:
> из государственного бюджета:
Д-т 6111 - доходы общего фонда государственного бюджета
К-т 5111 - результат выполнения общего фонда государственного бюджета;
> из местных бюджетов:
Д-т 6121 - доходы общего фонда местного бюджета
К-т 5121 - результат выполнения общего фонда местного бюджета.
2. Списание доходов бюджета на результат его выполнения по специальному фонду бюджета:
> из государственного бюджета:
Д-т 6112 - доходы специального фонда государственного бюджета, которые направляются на специальные расходы
К-т 5112 - результат выполнения специального фонда государственного бюджета;
> из местных бюджетов:
Д-т 6122 - доходы специального фонда местного бюджета, которые направляются на специальные расходы
К-т 5122 - результат выполнения специального фонда местного бюджета.
3. Списанию на результаты исполнения бюджетов подлежат также собственные поступления бюджетных учреждений:
> по государственному бюджету:
Д-т 6114 - собственные средства распорядителей средств государственного бюджета
К-т 5112 - результат выполнения специального фонда государственного бюджета;
> по местным бюджетам:
Д-т 6124 - собственные средства распорядителей средств местного бюджета
К-т 5122 - результат выполнения специального фонда местного бюджета.
4. На сумму проведенных операций по списанию доходов на результаты исполнения бюджетов закрываются контрсчета 6 класса следующими бухгалтерскими проводками:
Д-т 5911 - контррахунок за результатом выполнения бюджета К-т 6911 - контррахунок по операциям по доходам бюджетов.
5. На результат исполнения бюджетов списываются также проведены расходы:
> по общему фонду государственного бюджета:
Д-т 5111 - результат выполнения общего фонда государственного бюджета К-т 7111 - расходы общего фонда государственного бюджета;
> по общему фонду местных бюджетов:
Д-т 5121 - результат выполнения общего фонда местного бюджета К-т 7211 - расходы общего фонда местного бюджета.
6. Списание на результат исполнения бюджетов расходов специального фонда отражается следующими бухгалтерскими проводками:
> по государственному бюджету:
Д-т 5112 - результат выполнения специального фонда государственного бюджета К-т 7121 - расходы специального фонда государственного бюджета;
> по местным бюджетам:
Д-т 5122 - результат выполнения специального фонда местного бюджета К-т 7221 - расходы специального фонда местного бюджета.
7. На сумму проведенных операций по списанию расходов на результаты исполнения бюджетов закрываются контрсчета 7 класса по государственному и местных бюджетах следующими бухгалтерскими проводками:
Д-т 7911 - контррахунок по расходным операциям
К-т 5911 - контррахунок по результатам исполнения бюджета.
Таким образом определяются результаты исполнения бюджетов всех уровней, которые могут быть дефицитными - когда расходная часть бюджета превышает доходную, и профицитными - если доходы бюджета превышают расходы. Если на счетах пятого класса, отражающие результаты выполнения общего и специального фондов бюджетов, состоит дебетовый остаток, это свидетельствует о том, что из соответствующего бюджета в текущем году произведено больше расходов чем поступило доходов. То есть бюджет выполнен с дефицитом. Кредитовый остаток по счетам пятого класса означает, что соответствующий бюджет выполнен с профицитом.