Онлайн-бронирование на иностранной платформе. Как платить НДС (Ю. Лермонтов, газета "Финансовая газета", N 36, октябрь 2017 г.)

Газета "Финансовая газета", N 36, октябрь 2017 г., с. 7.

Все большим спросом пользуются услуги онлайн-бронирования в туристической сфере. Это удобно и быстро, поэтому популярность такого способа расчетов растет. При этом российские турфирмы часто используют иностранные онлайн-площадки для бронирования отелей, в связи с чем возникают вопросы, как правильно платить налоги. Рассмотрим, как начислять и платить НДС, если российская организация, применяющая упрощенку, использует иностранную платформу и выплачивает иностранному контрагенту комиссию за предоставленные услуги.

Обратимся к законодательству о налогах и сборах, чтобы разобраться в порядке начисления, удержания и перечисления налогов. Перечислим нужные для понимания статьи НК РФ.

Налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг, в том числе предметов залога на территории России и передача товаров, результатов выполненных работ, оказанных услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Место реализации услуг, оказываемых в электронной форме (далее - электронные услуги), в целях налогообложения НДС - это место деятельности покупателя (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Если покупателем электронных услуг у иностранной организации является российская турфирма, то место деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

К услугам в электронной форме относятся в том числе услуги по предоставлению через сеть Интернет технических, организационных, информационных и иных возможностей для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (абз. 5 п. 1 ст. 174.2 НК РФ). Необходимо помнить, что иностранная организация, оказывающая электронные услуги на территории России и состоящая на учете в российских налоговых органах, платит налоги в качестве налогового агента (п. 9 ст. 174.2 НК РФ). При этом организация, применяющая упрощенку, не освобождается от исполнения обязанности налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Позиция официальных органов

Позиция официальных органов не носит нормативный характер, но имеет важное значение для правоприменительной практики. ФНС России в письме от 14.08.2017 N СД-4-3/15933@ разъясняет, что если организация зарегистрирована в России и приобретает у иностранной организации услуги по онлайн-бронированию, то местом реализации таких услуг признается Россия. Следовательно, российская турфирма в таком случае обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС в качестве налогового агента.

В другом письме (от 03.04.2017 N СД-4-3/6100@) ФНС России обращает внимание, что организация, применяющая УСН, не освобождается от исполнения обязанности налогового агента.

Как поступить в случае, если турфирма применяет иной специальный режим налогообложения - ЕНВД, рассмотрено в письме ФНС России от 30.03.2017 N СД-3-3/2110@. Налоговики уточняют, что и в этом случае предприниматель обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС в качестве налогового агента, если приобретает услуги иностранной организации на территории России. При этом предусмотрено освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, но не освобождение от обязанностей налогового агента (гл. 26.3 НК РФ).

В письме Минфина России от 27.03.2015 N 03-07-14/17093 была рассмотрена частная ситуация онлайн-бронирования гостиничных номеров. Минфин России указал, что российская организация, применяющая упрощенку и приобретающая услуги по онлайн-бронированию гостиничных номеров за пределами России, налоговым агентом по НДС не является и, соответственно, исчислять и уплачивать этот налог при перечислении денежных средств иностранной компании не должна.

Таким образом, если российская турфирма приобретает услуги по онлайн-бронированию у иностранного контрагента, возникает объект налогообложения НДС. Соответственно, российская организация, применяющая УСН, выступает в качестве налогового агента, обязана исчислить и удержать сумму налога.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Газета "Финансовая газета"

Учредители: Министерство финансов Российской Федерации, ООО "Международная Медиа Группа"

Газета зарегистрирована в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций.