Способы учета затрат в системе счетов бухгалтерского учета и периодичность закрытия транзитных счетов
Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций отечественные предприятия могут вести учет расходов с помощью трех альтернативных способов:
- с использованием счетов 8 класса "Расходы по элементам";
- с использованием счетов 9 класса "Расходы деятельности";
- с использованием счетов 8 класса "Расходы по элементам" и 9 класса "Расходы деятельности".
Так, субъекты малого предпринимательства, а также другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, для учета расходов могут использовать только счета 8 класса "Расходы по элементам".
Счета 8 класса "Расходы по элементам" являются активными, транзитными. По дебету счетов 8 класса "Расходы по элементам" отражается накопление расходов предприятия, а по кредиту - их списание по назначению. Сальдо на счетах 8 класса "Расходы по элементам" отсутствует, поскольку они закрываются. Характеристику счетов 8 класса "Расходы по элементам" приведены в табл. 4.4.
При этом все расходы предприятия от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности сначала отражаются по дебету счетов 80-85, а затем списываются в дебет счета 23 "Производство" - в части прямых производственных расходов, в дебет счета 91 "Общепроизводственные расходы" - в части косвенных производственных расходов и в дебет счета 79 "Финансовые результаты" - в части расходов периода.
Характеристика счетов 8 класса "Расходы по элементам"
Характеристика счетов Счета
80 "Материальные затраты"
Предназначен для учета:
- расходов сырья и материалов;
- расхода покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
- расходов топлива и энергии;
- расхода тары и тарных материалов;
- расходов строительных материалов;
- расходов запасных частей;
- расходы материалов сельскохозяйственного назначения;
- других материальных расходов
81 "Затраты на оплату труда"
Предназначен для учета:
- выплат по окладам и тарифам;
- премий и поощрений;
- оплата другого неотработанного времени;
- других расходов на оплату труда
82 "Отчисления на социальные мероприятия"
Предназначен для учета:
- отчислений на общеобязательное государственное социальное страхование;
- отчислений на индивидуальное страхование
Предназначен для учета:
- амортизации основных средств;
- амортизации прочих необоротных материальных активов;
- амортизации нематериальных активов
84 "Прочие операционные расходы"
Предназначен для учета:
- стоимости работ, услуг сторонних предприятий;
- суммы налогов, сборов (обязательных платежей), кроме налогов на прибыль;
- потерь от курсовых разниц;
- потери от обесценивания запасов;
- потерь от порчи ценностей;
- потерь от списания и уценки активов,
- сумм финансовых санкций
85 "Прочие затраты"
Предназначен для учета:
- расходов на инвестиционную деятельность;
- расходов на финансовую деятельность;
- других расходов деятельности;
- сумм начисленного налога на прибыль
Общая схема учета затрат предприятия с использованием счетов 8 класса "Расходы по элементам" изображена на рис. 4.1.
Рис. 4.1. Схема учета расходов с использованием счетов 8 класса "Расходы по элементам"
Все другие предприятия имеют право вести учет затрат или с использованием счетов 9 класса "Расходы деятельности", или с использованием счетов 8 класса "Расходы по элементам", и 9 класса "Расходы деятельности".
При этом счета 9 класса "Расходы деятельности" являются активными, транзитными. По дебету счетов 9 класса "Расходы деятельности" отражаются признанные расходы от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, а по кредиту - их списание на финансовые результаты. Сальдо по счетам 9 класса "Расходы деятельности" отсутствует, поскольку они в конце отчетного периода закрываются и списываются на финансовые результаты. Характеристику счетов 9 класса „Расходы деятельности" приведены в табл. 4.5.
Характеристика счетов 9 класса "Расходы деятельности"
Счета
Характеристика счетов Предназначен для учета:
90 "Себестоимость реализации"
- себестоимости реализованной готовой продукции;
- себестоимости реализованных товаров;
- себестоимости реализованных работ и услуг;
91 "Общепроизводственные расходы"
Предназначен для учета:
- производственных накладных затрат на организацию производства и управление цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства;
- расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
92 "Административные расходы"
Предназначен для учета:
- расходов на содержание административно-управленческого персонала и расходов на их служебные командировки;
- затрат на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного назначения (аренда, амортизация, ремонт, коммунальные услуги);
- расходов на охрану, юридические, аудиторские, транспортные услуги;
- почтово-телеграфные, канцелярские расходы;
- сумм налогов, сборов (обязательных платежей)
93 "Расходы на сбыт"
Предназначен для учета:
- расходов упаковочных материалов;
- расходов на транспортировку продукции, товаров по условиям договора;
- расходов на маркетинг и рекламу;
- расходов на оплату труда и комиссионного вознаграждения продавцам, торговым агентам, работникам отдела сбыта;
- затрат на амортизацию, ремонт и содержание основных средств, других материальных необоротных активов, используемых для обеспечения сбыта продукции, товаров, работ и услуг
94 "Прочие расходы операционной деятельности"
Предназначен для учета:
- расходов от первоначального признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости;
- затрат на исследования и разработки;
- расходов на покупку-продажу иностранной валюты;
- себестоимости реализованных производственных запасов;
- сомнительных и безнадежных долгов;
- потери от операционной курсовой разницы;
- потери от обесценивания запасов;
- недостач и потерь от порчи ценностей;
- признанных штрафов, пени, неустоек;
- других расходов операционной деятельности
95 "Финансовые расходы"
Предназначен для учета:
- процентов за кредит;
- других финансовых затрат
96 "Потери от участия в капитале"
Предназначен для учета:
- потери от инвестиций в ассоциированные предприятия;
- потери от совместной деятельности;
- потери от инвестиций в дочерние предприятия
97 "Другие расходы"
Предназначен для учета:
- себестоимости реализованных финансовых инвестиций;
- потерь от уменьшения полезности активов;
- потери от неоперационных курсовых разниц;
- уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;
- списание необоротных активов;
- других расходов деятельности
98 "Налог на прибыль"
Предназначен для учета:
- сумм расходов по налогу на прибыль, состоящая из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива;
- отчислений в Государственный бюджет Украины от доходов по государственным денежным лотереям и налога на доходы от страховой деятельности
При ведении учета затрат с использованием счетов 9 класса "Расходы деятельности" расходы на изготовление продукции отражаются по дебету счета 23 "Производство" - в части прямых производственных затрат и по дебету счета 91 "Общепроизводственные расходы" - в части косвенных производственных расходов. Расходы периода сначала накапливаются по дебету счетов 9 класса "Расходы деятельности" по функциональному назначению и видам деятельности (90 "Себестоимость реализации", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие операционные расходы" - в части расходов от операционной деятельности, по дебету счета 95 "Финансовые расходы" - в части расходов от финансовой деятельности, по дебету счета 96 "Потери от участия в капитале" и 97 "Другие расходы" - в части расходов от инвестиционной деятельности, по дебету счета 98 "Налог на прибыль" - в части расходов по налогу на прибыль, а в конце отчетного периода списываются в дебет счета 79 "Финансовые результаты".
Общая схема учета затрат с использованием счетов 9 класса "Расходы деятельности" представлена на рис. 4.2.
При ведении учета затрат с использованием счетов 8 класса "Расходы по элементам" и 9 класса "Расходы деятельности" все расходы от операционной деятельности предприятия первоначально отражаются по дебету счетов 8 класса "Расходы по элементам" в разрезе экономических элементов (по дебету счета 80 "Материальные затраты" - в части материальных расходов, по дебету счета 81 "Затраты на оплату труда" - в части расходов на оплату труда, по дебету счета 82 "Отчисления на социальные мероприятия" - в части расходов на единый социальный взнос, по дебету счета 83 "Амортизация" - в части затрат на амортизацию необоротных активов, по дебету счета 84 "Прочие операционные расходы" - в части прочих расходов от операционной деятельности).
Одновременно они списываются по функциональному назначению: в дебет счета 23 "Производство" - в части прямых производственных расходов, в дебет счета 91 "Общепроизводственные расходы" - в части косвенных производственных расходов, в дебет счета 92 "Административные расходы" - в части административных расходов, в дебет счета 93 "Расходы на сбыт" - в части расходов на сбыт, в дебет счета 94 "Прочие операционные расходы" - в части прочих операционных расходов.
Расходы от финансовой, инвестиционной, прочей неоперационной деятельности и расходы по налогу на прибыль сразу накапливаются по дебету счета 95 "Финансовые расходы" - в части расходов от финансовой деятельности, по дебету счета 96 "Потери от участия в капитале" 97 "Другие расходы" - в части расходов от инвестиционной деятельности, по дебету счета 98 "Налог на прибыль" - в части расходов по налогу на прибыль. Все расходов от операционной и неоперационной деятельности, отраженные по дебету счетов 9 класса "Расходы деятельности", в конце отчетного периода списываются на финансовые результаты. При этом счет 85 "Прочие затраты" не применяется.
Общая схема учета затрат с использованием счетов 8 класса "Расходы по элементам" и 9 класса "Расходы деятельности" представлена на рис. 4.3.
Рис. 4.2. Схема учета расходов с использованием счетов 9 класса "Расходы деятельности"
Рис. 4.3. Схема учета расходов с использованием счетов 8 класса "Расходы по элементам" и 9 класса "Расходы деятельности"
Пример 4.4. Отразить хозяйственные операции по учету затрат ЧП "Колос" на счетах бухгалтерского учета с использованием счетов:
2) 8 и 9 классов;
Условие задачи Хозяйственные операции по учету затрат ЧП "Колос" приведены в табл. 4.6.
Таблица 4.6. Хозяйственные операции по учету затрат ЧП "Колос"
Содержание хозяйственной операции
Сумма, грн.
1. Списаны сырье и материалы на изготовление продукции
2. Начислена заработная плата
- работникам занятым производством
- работникам, занятым сбытом
3. Начислен единый социальный налог от заработной платы
- работников, занятых производством (36,76%)
- работникам, занятым сбытом (36,76%)
4. Начислена амортизация
- оборудование для офиса
5. Списаны расходы на командировку главного бухгалтера
6. Начислено рекламному агентству за оказанные услуги по рекламе продукции
Отражен налоговый кредит по НДС - 20%
7. Списаны упаковочные материалы для упаковки готовой продукции
8. Списаны потери от порчи запасов
9. Отнесена на расходы признанные экономические санкции за нарушение налогового законодательства
10. Начислен налог на прибыль предприятия
Решение
Бухгалтерские проводки по учету расходов предприятия за различными способами приведены в табл. 4.7.
Таблица 4.7. в Бухгалтерские проводки по учету затрат ПП "Колос" с разными способами
Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций до транзитных счетов относятся счета 7 класса "Доходы и результаты деятельности", 8 класса "Расходы по элементам" и 9 класса "Расходы деятельности". их особенностью является равенство оборотов по дебету и по кредиту счетов и отсутствие остатков на конец отчетного периода. Предприятия могут использовать два способа закрытия транзитных счетов:
- ежемесячно (в конце месяца);
- ежегодно (в конце года).
Пример 4.5. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета и определить финансовый результат предприятия.
Условие задачи В мае 2014 года ООО "Согласие" реализовано готовую продукцию отечественным покупателям. Производственная себестоимость реализованной готовой продукции - 19200,00 грн., продажная стоимость -28800,00 грн., НДС - 20 %. Сумма начисленной заработной платы директора предприятия составила 1900,00 грн., единый социальный взнос на заработную плату директора - 36,76%. Сумма начисленной амортизации основных средств сбытового назначения -360,00 грн. Стоимость бесплатно переданной готовой продукции в виде спонсорской помощи - 960,00 грн.
Решение
Бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов предприятия приведен в табл. 4.8.
Таблица 4.8. Бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов предприятия
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма, грн.
Записи, которые отражаются в течение отчетного периода по мере осуществления хозяйственных операций
Отражен доход от реализации готовой продукции
36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
701 "Доход от реализации готовой продукции"
Отражено налоговое обязательство по НДС - 20%
701 "Доход от реализации готовой продукции"
641 "Расчеты по налогам"
Отражена себестоимость реализованной готовой продукции
901 "Себестоимость реализованной готовой продукции"
26 "Готовая продукция"
Содержание хозяйственной операции
Начислена заработная плата директору предприятия
92 "Административные расходы"
66 "Расчеты по выплатам работникам"
Начислен единый социальный налог от заработной платы директора - 36,76%
92 "Административные расходы"
65 "Расчеты по страхованию"
Начислена амортизация основных средств сбытового назначения
93 "Расходы на сбыт"
131 "Износ основных средств"
Списано бесплатно переданную готовую продукцию в виде спонсорской помощи
949 "Прочие расходы операционной деятельности"
26 "Готовая продукция"
Записи, которые делаются при закрытии транзитных счетов в конце месяца
или в конце года
Списан чистый доход от реализации готовой продукции на финансовые результаты (28800,00-4800,00)
701 "Доход от реализации готовой продукции"
79 "Финансовые результаты"
Списана себестоимость реализованной готовой продукции на финансовые результаты
79 "Финансовые результаты"
901 "Себестоимость реализованной готовой продукции"
Списаны административные расходы на финансовые результаты
79 "Финансовые результаты"
92 "Административные расходы"
Списаны расходы на сбыт на финансовые результаты
79 "Финансовые результаты"
93 "Расходы на сбыт"
Списаны прочие операционные расходы финансовые результаты
79 "Финансовые результаты"
94 "Прочие расходы операционной деятельности"
Отражены непокрытые убытки предприятия за отчетный период(24000,00-19200,002598,44-360,00960,00)