Переходящие выплаты 2006 — 2007: начисление и налогообложение
Казалось бы, переходные выплаты: — когда начисление, тогда и налогообложение — думают одни бухгалтеры; — распределили пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска или больничных в соответствующем месяце и соответствующим образом обложили налогами, — считают другие бухгалтеры. Как же правильно? Единого мнения даже у госорганов до сих пор нет. Наши советы читайте в этой статье.
ФОТ для переходных выплат
В соответствии с пп. 1.6.1 Инструкции №5, «начисления отражаются за календарный месяц (с первого до последнего числа месяца). Например, суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце».
То есть, если работник протабелирован в первой части декабря 2006 г. отработанными часами (например «8»), а во второй части декабря в табеле указаны дни «Отпуска» или «Больничных», переходящие на январь 2007 г., то за декабрь 2006 г. ему должна быть начислена не только зарплата за фактически отработанные дни, но и часть той «переходящей» выплаты, которая приходится на дни декабря 2006 г. Аналогичное разъяснение содержится и в письме Минтруда от 27.05.2004 г. №20-302. 1
НДФЛ. В соответствии с абз. 3 пп. 6.5.1 Закона о доходах, если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за время отпуска, то для определения предельной суммы дохода, дающего право на налоговую социальную льготу, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. Еще в своем письме от 18.02.2005 г. №3059/7/17-3117 2 ГНАУ указывает: аналогичный перерасчет, только в обратном порядке, осуществляется по суммам оплаты листков нетрудоспособности (больничных).
1 См. «Документы для работы» №25/2004.
2 См. «ДК» №9/2005.
Что касается переходящих сумм (переходящих из одного отчетного месяца в другой (отпускные, больничные), то с целью перерасчета такие суммы (их части) относятся к соответствующим периодам их начисления. При этом отдельно подытоживаются зарплата и сумма отпускных/больничных, начисленная за определенное количество дней каждого месяца. Исчисленные таким образом суммы месячных доходов облагаются налогом с надлежащим доудержанием или возвратом налога.
Расчет удержания взносов в ПФУ по данным примера 3 Расчет согласно пп. 5.2.3 Инструкции №21-1 Расчет согласно разъяснению ПФУ в письме от 06.03.2006 г. №2584/03-20 Декабрь 2006 г.: 1000 х 2% = 20 грн.
Январь 2007 г.: (950 - 525) х 2% + (525 х 0,5%) = 11,13 грн.
Общая сумма удержанного взноса за декабрь и январь: 31,13 грн (1950 - 525) х 2% + (525 х 0,5%) = 31,13 грн
Расчет удержания взносов в ПФУ по данным примера 4 Расчет согласно пп. 5.2.3 Инструкции №21-1 Расчет согласно разъяснению ПФУ в письме от 06.03.2006 г. №2584/03-20 Декабрь 2006 г.: 950 х 2% = 19 грн.
Январь 2007 г.: (600 - 525) х 2% + (525 х 0,5%) = 4,13 грн.
Общая сумма удержанного взноса за декабрь и январь: 23,13 грн 1550 (500 + 600 + 450) х 2% = 31 грн
Что касается налогообложения сумм, начисление и выплата которых переходит из одного отчетного года в другой (касаются декабря 2006 г. и января 2007 г.), то следует осуществлять перерасчеты сумм полученных доходов и уплаченных налогов, которые заключаются в обобщении и налогообложении доходов, полученных (начисленных) непосредственно за соответствующие месяцы. То есть отпускные за январь 2007 г., начисленные и выплаченные в декабре 2006 г., подлежат налогообложению с применением ставки 13% в составе общего налогооблагаемого дохода декабря 2006 г.
В дальнейшем по результатам января 2007 г. осуществляется перерасчет налога с применением ставки 15% к общему налогооблагаемому доходу января, в который включаем зарплату за определенное количество дней января и сумму отпускных, начисленную за январь 2007 г. и выплаченную в декабре 2006 г. При этом из общего налогооблагаемого дохода декабря исключается сумма отпускных за январь. Следствием такого пересчета будет уменьшение налоговых обязательств по НДФЛ за декабрь и увеличение — за январь.
Такой же порядок перерасчета налога применяем при «переходящих» с 2006-го на 2007 год больничных. Сумма больничных, начисленная в январе за декабрь, включается при перерасчете в общий налогооблагаемый доход декабря и облагается налогом по ставке 13% (с надлежащим доудержанием НДФЛ). Больничные за январь в составе общего налогооблагаемого дохода в этом месяце облагаем НДФЛ по ставке 15%.
ПФУ. Довольно интересная ситуация сложилась с начислением и удержанием взносов в ПФУ. Ведь для этих двух действий в Инструкции №21-1 предусмотрены два различных подхода.
Начисление взносов. Порядок исчисления и сроки уплаты взносов плательщиками, определенными в пп. 2.1.1, 2.1.2 Инструкции №21-1 (обычные работодатели, начисляющие заработную плату работнику), регламентирует п. 5.1. Так, согласно пп. 5.1.1 Инструкции №21-1, страховые взносы работодатели исчисляют ежемесячно на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми осуществляется начисление или которые подтверждают начисление заработной платы, исходя из размера страхового взноса, действующего на день начисления выплат (дохода). Аналогичное обращение ПФУ с примерами расчета находим и в его письме от 06.03.2006 г. №2584/03-20. 1
Пример 1 Работник находился на больничном с 1 декабря 2006 г. по 19 января 2007 г. Листок нетрудоспособности сдал в январе 2007 г., согласно которому ему начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 1500 грн, в т. ч.:
— за декабрь 2006 г. — 1000 грн;
— за январь 2007 г. — 500 грн.
Кроме того, за январь работнику начислена заработная плата в размере 450 грн.
Начисление и уплату страховых взносов в данном случае осуществляем следующим образом:
1950 (1000 + 500 + 450) х 33,2% = 647,40 грн.
Как видите, несмотря на то, что часть больничных фактически попадает в доход декабря 2006 г., ставка взноса применяется уже та, которая действует на день начисления больничных, т. е. 33,2%
Аналогичная ситуация и с переходными суммами отпускных.
Пример 2 Работник находится в отпуске с 18 декабря 2006 г. по 19 января 2007 г. Начисленная сумма за все время отпуска (1100 грн) и за отработанные дни декабря (450 грн) выплачивается в декабре 2006 г., в т. ч. отпускные:
— за декабрь 2006 г. — 500 грн;
— за январь 2007 г. — 600 грн.
Начисление и уплату страховых взносов в данном случае осуществляем следующим образом:
1550 (500 + 600 + 450) х 31,8% = 492,90 грн.
А когда придет время заполнять персонификацию и ІНДАНІ, то имейте в виду письмо ПФУ от 03.02.2006 г. №1281/03-30, в котором указано: «Контроль относительно соответствия суммы начисленных взносов, которые указываются страхователем в форме «ІНДАНІ», размера тарифа, действующего в соответствующем месяце, не осуществляется, поскольку в Расчете суммы выплат отражаются в месяце, в котором они начислены, а в форме «ІНДАНІ» — в месяце, за который они начислены. Контроль за применением размеров ставок при начислении сумм страховых взносов осуществляется при камеральных проверках Расчетов».
Удержание взносов. Порядок исчисления и сроки уплаты взносов плательщиками, определенными пп. 2.2.1, 2.2.2 Инструкции №21-1 (обычные наемные работники), регламентирует п. 5.2. Согласно пп. 5.2.3 Инструкции №21-1, начисление страховых взносов на суммы дохода в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, начисленных (выплаченных) плательщику в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора, включаемых в состав общего месячного налогооблагаемого дохода, период которых больше одного месяца (пособие по временной нетрудоспособности, оплата ежегодного отпуска и т. п.), осуществляется отдельно за каждый месяц. Более того, как указывает пп. 5.2.2 Инструкции №21-1, начисляем и уплачиваем страховые взносы согласно требованиям пп. 5.1.2, 5.1.3, но не пп. 5.1.1 Инструкции, который прописывает вышерассмотренный порядок начисления взносов работодателями на ФОТ.
Таким образом, исчисление взносов, удерживаемых с дохода наемного лица с переходящих выплат, проводим отдельно за каждый месяц исходя из тех ставок, которые действовали в соответствующих периодах.
Пример 3 Работник находился на больничном с 1 декабря 2006 г. по 19 января 2007 г. Листок нетрудоспособности сдал в январе 2007 г., согласно которому ему начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 1500 грн, в т. ч.:
— за декабрь 2006 г. — 1000 грн;
— за январь 2007 г. — 500 грн.
Кроме того, за январь работнику начислена заработная плата в размере 450 грн. Пример расчета см. в таблице 1
Как видите, переходящий больничный разбивается помесячно и взнос удерживается отдельно за каждый месяц. Аналогично, кстати, начисляем и удерживаем взносы в фонды соцстраха и занятости, НДФЛ с переходящих выплат, с применением ставки 13% для дохода декабря 2006 г. и ставки 15% для дохода января 2007 г.
Но в письме ПФУ от 06.03.2006 г. №2584/03-20 в примерах приведен порядок удержания взноса, тождественный его начислению. Результат в этом случае одинаков. Результат был бы другим, если бы совокупный доход, с которого удерживаются взносы в ПФУ, за декабрь 2006 г. не превышал 525 грн. Правильный ли подход к удержанию взносов приводит ПФУ? Рассмотрим другой пример.
Пример 4 Работник уходит в отпуск с 18 декабря 2006 г. по 19 января 2007 г. Начисленная сумма за все время отпуска (1100 грн) и за отработанные дни декабря (450 грн) выплачивается в декабре 2006 г., в т. ч. отпускные:
— за декабрь 2006 г. — 500 грн;
— за январь 2007 г. — 600 грн.
Пример расчета см. в таблице 2
Как видите, переходящие отпускные разбиваются помесячно и взнос удерживается отдельно за каждый месяц. Аналогично, кстати, начисляем и удерживаем взносы в фонды соцстраха и занятости, НДФЛ с переходящих выплат, с применением ставки 13% для дохода декабря 2006 г. и ставки 15% для дохода января 2007 г.
Сравнив расчеты взноса в ПФУ, видим разницу в сторону «увеличенной» ставки, действующей в 2006 году. Что делать в таком случае с налогообложением дохода (отпускных) в январе 2007 г.? Ведь доход должен быть начислен и обложен непосредственно в январе 2007 г. согласно пп. 1.6.1 Инструкции №5, пп. 5.2.3 Инструкции №21-1 и п. 6.5 Закона о доходах.
Вывод: начислять и удерживать взносы во все фонды и рассчитывать НДФЛ 1 по переходящим выплатам необходимо отдельно за каждый месяц с целью правильного распределения доходов в ФОТ; так же и заполнять ІНДАНІ и отчеты в фонды социального страхования нужно за каждый месяц отдельно.
Другого варианта быть не может, разве что получим очередное новое разъяснение ПФУ 2 по данному поводу.
Совет коллег. Выход из ситуации по данным примера 4 видим следующий: поскольку суммы взносов были уплачены авансом в декабре 2006 г. с сумм отпускных за январь 2007 г., то нужно сделать соответствующий перерасчет, начислив январские отпускные в январе, прибавить заработную плату за фактически отработанные дни в январе и с суммарного дохода января:
— определить сумму удержанного взноса в ПФУ с дохода работника в соответствии с обновленным порядком — шкалой ставок, учтя уже уплаченный в декабре взнос в размере 2% с суммы отпускных января. Разницу доплатить;
— определить сумму начисленного взноса работодателем на ФОТ января, учтя уже уплаченный в декабре взнос в размере 31,8% с суммы отпускных января. Разницу также доплатить.
ФССпоВПТ. Мы знаем, что с 01.01.2007 г. действует новая ставка взноса и в Фонд соцстраха — 1,5% (в 2006 г. была 2,9%). Фактически ставка уменьшена, поэтому уплаченные в декабре 2006 г. взносы с переходящих отпускных не вызовут проблем с расчетами перед Фондом. При этом стоит соблюдать общее правило начисления переходящих доходов: отдельно за каждый месяц (как того требует пп. 1.6.1 Инструкции №5).
Так, в письме от 27.05.2004 г. №20-302 Минтруда сообщает: «Суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце. Именно на сумму, приходящуюся на соответствующий месяц, и начисляются страховые взносы». Понятно, что в январе 2007 г. следует провести перерасчет взноса в Фонд соцстраха с переходящей выплаты, тем самым определив суммы переплаты взноса.
Работник уходит в отпуск с 18 декабря 2006 г. по 19 января 2007 г. Начисленная сумма за все время отпуска (1100 грн) и за отработанные дни декабря (450 грн) выплачивается в декабре 2006 г., в т. ч. отпускные:
— за декабрь 2006 г. — 500 грн;
— за январь 2007 г. — 600 грн.
Начисление и уплату страховых взносов в декабре 2006 г. осуществляем следующим образом:
1550 (500 + 600 + 450) х 2,9% = 44,95 грн.
В январе 2007 года проводим перерасчет и определяем сумму переплаты в Фонд:
(600 х 2,9%) – (600 х 1,5%) = 17,40 грн - 9,00 грн = 8,40 грн переплаты (см. рисунок 1).
По данным примеров 2, 4 и 5 покажем в образцах 1 и 2, как будет выглядеть расчетный листок за декабрь 2006 г. и январь 2007 г.
Суммы налога и взносов, перечисленные в день выплаты отпускных и заработной платы за декабрь:
— пенсионный: 523,90 грн, в т. ч.:
удержание — 31,00 грн (19,00 + 12,00);
начисление (31,8%) — 492,90 грн (302,10 + 190,80);
— соцстрах: 60,45 грн, в т. ч.:
удержание — 15,50 грн (9,50 + 6,00);
начисление (2,9%) — 44,95 грн (27,55 + 17,40);
— безработица: 27,90 грн, в т. ч.:
удержание — 7,75 грн (4,75 + 3,00);
начисление (1,3%) — 20,15 грн (12,35 + 7,80);
— фонд от несчастных случаев (услов. 1%) — 15,50 грн (9,50 + 6,00);
— налог с доходов — 194,45 грн (119,18 + 75,27).
Какую сумму по каждому страховому взносу и НДФЛ нужно уплатить за январь 2007 г., см. на рис. 1 (Снач. — сальдо на начало, Скон. — сальдо на конец).
1 С целью правомерности предоставления налоговой социальной льготы.
2 Соответствующий запрос мы уже направили в ПФУ. Поэтому в ближайших номерах «ДК» еще вернемся к этому вопросу.
Татьяна МОЙСЕЕНКО, «Дебет-Кредит»
Как избавиться от убыточности: Доходы от продажи ЦБ Суть дела :: Налоговый учет Если одни виды деятельности приносят прибыль, а другие — убыток, очень важно организовать учет так, чтобы убыток полностью перекрывался доходами. Как это сделать в случае операций с ЦБ, читайте в этой статье. Общие положения Общеизвестно, что для це.
НДС с минусом: дальнейшая судьба № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС, которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих плательщиков налога остае.
Коммунальные платежи у «единоналожника» № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет ФЛП — плательщик единого налога второй группы (в свидетельстве плательщика единого налога указан вид деятельности с кодом 68.20 «предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества») получает доход по до.