ГСМ на предприятии: от приобретения до списания

ГСМ на предприятии: от приобретения до списания

Горюче-смазочные материалы (далее — ГСМ) на предприятии могут быть и готовой продукцией, и товаром, который реализуется покупателям, и материалами, которые предприятие использует в собственной хозяйственной деятельности (например, если предприятие заправляет автомобили, то оно является конечным потребителем). То есть цель, с которой приобретаются ГСМ, определяет порядок их бухгалтерского и налогового учета. В этой статье рассмотрим случай торговли ГСМ на примере АЗС, а в следующей — использование ГСМ на автотранспортном предприятии.

Что такое ГСМ

Хотя термин «горюче-смазочные материалы» встречается в нормативных актах, но четкое определение ГСМ отсутствует. Например, ГНАУ в письме от 10.02.2005 г. №819/Д/31-0015 указала: хотя некоторые нормативные акты, в частности Указ об упрощенной системе, и содержат упоминание о ГСМ, определить, что такое ГСМ, ГНАУ не может, так как это не входит в ее компетенцию. По данному поводу ГНАУ даже подавала запрос в Госкомстандарт, где также не ответили, что такое ГСМ из-за отсутствия определения данного термина, но предложили отдельные определения терминов «топливо» и «смазка».

Итак, в соответствии с разъяснением Госкомстандарта, приведенным в письме в 25.04.2001 г. №4-3/7-402, топливо — это общее понятие, обозначающее материалы, используемые в качестве источника энергии. Топливо (или горючее) используют для двигателей внутреннего сгорания. В свою очередь, смазка — это пластичный материал, представляющий собой структурированное загустителем масло, которое применяется для уменьшения трения, консервации изделий и герметизации уплотнений.

Существует также определение терминов «масла и смазки», приведенное в Приказе Минстата от 17.08.95 г. №213 «О разработке топливно-энергетического баланса Украины за 1995 год». Масла и смазки — это вязкие углеводные вещества, которые имеют большое содержание парафина и дистиллируются при температуре от 380° C до 500° C при вакуумной перегонке нефтяных остатков после атмосферной перегонки нефти. Сюда включаются все сорта масел, в т. ч. консистентные масла, смазки неминерального происхождения, регенерированные масла, восстановленные на нефтеперерабатывающих предприятиях.

Как видно из разъяснений, ГСМ, несмотря на краткое название, содержат в себе большой перечень материалов, и то, будут ли относиться те или иные запасы к ГСМ, зависит от того, как они используются в деятельности предприятия. Такое определение предприятие осуществляет самостоятельно. В частности, в тех же письмах №819/Д/31-0015 ГНАУ указывает, что определение того, является ли газ пропан-бутан ГСМ, зависит от того, где этот газ будет использован. Если пропан-бутан реализуется и покупателем используется в качестве топлива для заправки транспортных средств, то он будет относиться к ГСМ. А если газ реализуется покупателям, которые, в свою очередь, будут им торговать, — это товар. Соответственно, от такого определения зависят и налоговый, и бухгалтерский учет пропана-бутана у продавца и покупателя. Например, от того, чем — ГСМ или другим видом материала — будет признан газ пропан-бутан, зависит, может ли продающий его предприниматель находиться на упрощенной системе налогообложения (см. раздел «Единый налог» этой статьи).

Учет ГСМ на АЗС

Деятельность АЗС в части розничной торговли ГСМ регулируется Правилами №1442. Так, п. 6 и п. 27 Правил №1442 устанавливают, что отпуск ГСМ покупателям и прием ГСМ от поставщиков осуществляют операторы.

Если ГСМ поступили от поставщиков в цистернах, прием осуществляется операторами по маркам и видам согласно данным сопроводительных документов:

1) товарно-транспортных накладных (далее — ТТН);

2) паспорта качества;

3) копии сертификата соответствия.

Поскольку движение ГСМ на АЗС учитывается в единицах объема (п. 4.2.1 Инструкции №281), то прием ГСМ осуществляется путем измерения ГСМ и в цистерне, и в резервуаре до и после слива, а также путем измерения плотности ГСМ и его температуры.

При отсутствии расхождения между фактически принятым количеством ГСМ и количеством, указанным в ТТН, оператор проставляет время поступления автоцистерны на АЗС и собственной подписью в накладной удостоверяет ее прием. Один экземпляр ТТН остается на АЗС, и по окончании смены сдается со сменным отчетом оператора в бухгалтерию, а остальные два возвращаются водителю, поставлявшему ГСМ.

Если выявлено расхождение количества ГСМ, измеренного в резервуаре, с данными ТТН, составляется акт произвольной формы за подписями работников АЗС и водителя в четырех экземплярах, из которых первый прилагается к сменному отчету при передаче его в бухгалтерию предприятия, второй — предоставляется представителю грузоотправителя, третий — водителю, а четвертый — остается на АЗС.

В ТТН приводятся данные о фактически принятых ГСМ, уровне ГСМ в резервуаре до и после слива, объеме принятых ГСМ, плотности по ТТН и количестве недостачи ГСМ. Установленная недостача подлежит возмещению грузоотправителем — он либо привозит остальные ГСМ, либо возвращает уплаченные за них авансом средства, в зависимости от того, о чем договорятся АЗС и поставщик.

Если ГСМ от поставщиков поступили расфасованные в мелкую тару, подсчитывается количество тары и сравнивается с данными, приведенными в ТТН. Если тара негерметичная, ГСМ, которые должны были поступить в ней, не приходуются. Об этом факте также составляется акт приемки, в котором указывается количество фактически принятых ГСМ и количество возвращенных поставщику ГСМ в поврежденной таре. Данный акт направляется грузоотправителю вместе с уведомлением о факте недопоставки.

На основании ТТН и акта приема, если он составляется, оператор АЗС приходует полученные ГСМ путем записи об их поступлении в журнал по форме №13-НП.

Если ГСМ поступили от поставщиков через трубопровод, объем ГСМ, принятых АЗС из трубопровода, определяют представители грузоотправителя и АЗС по измерениям (до и после перекачки) уровня, температуры и плотности ГСМ и уровня подтоварной воды в резервуаре АЗС. По завершении перекачки ГСМ задвижка на трубопроводе от предприятия к АЗС пломбируется, а устройство для пломбирования хранится у руководителя предприятия.

На полученные ГСМ составляется акт приема-сдачи нефтепродуктов из трубопровода на АЗС по форме №15-НП (Приложение 15 Инструкции №281) в двух экземплярах, который подписывают представители грузоотправителя и АЗС. Первый экземпляр акта подается в бухгалтерскую службу грузоотправителя и является основанием для списания нефтепродукта с подотчета его материально ответственных лиц, а второй остается на АЗС и прилагается к сменному отчету.

Реализация ГСМ

В связи с тем что п. 9 Закона Украины от 01.06.2000 г. №1775-ІІІ «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности» среди видов деятельности, подлежащих лицензированию, не содержит реализацию ГСМ через АЗС, то такая реализация лицензированию не подлежит.

В соответствии с п. 10.3 Инструкции №281, отпуск ГСМ на АЗС может осуществляться как по безналичному расчету — по ведомостям, талонам, платежным карточкам, так и за наличные.

Расчет наличными. Реализация ГСМ за наличные требует проведения расчетов с использованием РРО (пп. 10.3.1.1 Инструкции №281). Кроме того, в письме от 06.07.2009 г. №14083/7/23-0717/572 ГНАУ указала: «Реализация горючего через АЗС должна осуществляться с применением специализированных компьютерно-кассовых аппаратов, которые включены в Государственный реестр регистраторов расчетных операций и соответствуют Техническим требованиям к специализированным контрольно-кассовым аппаратам для автозаправочных станций, утвержденным протокольным решением Государственной комиссии по вопросам внедрения электронных систем и средств контроля и управления товарным и денежным обращением от 27.06.2002 г. №13, и обеспечивают отпуск горючего в едином цикле с печатью фискального кассового чека».

Регистрация, опломбирование и применение РРО осуществляются в соответствии с Порядком №614.

По месту использования РРО на АЗС следует обеспечить:

1) ведение в установленном порядке текущей, а также хранение последней использованной книги учета расчетных операций, зарегистрированной на РРО, и использованных контрольных лент за последних 3 рабочих дня;

2) хранение последней использованной и текущей расчетной книжки, используемой в период ремонта РРО или отключения электроэнергии;

3) печать X-отчетов, Z-отчетов и других документов (кроме расчетных), что предусмотрено эксплуатационной документацией на РРО, подсчет наличности на месте проведения расчетов во время проверки по требованию представителя контролирующего органа;

4) хранение на месте проведения расчетов регистрационного удостоверения и последней справки об опломбировании регистратора расчетных операций или их копий.

П. 4.6 Порядка №614

По данным книги учета расчетных операций предприятие составляет и подает в ГНИ ежемесячно отчет об использовании РРО по форме №ЗВР-1, утвержденной Порядком №614.

Кроме того, реализация ГСМ за наличные требует, согласно п. 3 ст. 3 Закона о патентовании, наличия у АЗС торгового патента.

Сумма наличности за отпущенные ГСМ фиксируется через РРО с обязательной выдачей покупателю кассового чека. По требованию водителя оператор АЗС должен сделать отметки в путевом листе о количестве и стоимости отпущенных нефтепродуктов и заверить запись своей подписью и печатью АЗС.

Сдается наличка, полученная от реализации ГСМ на АЗС, так, как это установлено приказом руководителя. Она может в конце смены сдаваться в центральную кассу предприятия, или перечисляться оператором на текущий счет через отделение связи, или инкассироваться по договору об инкассации в банковское учреждение.

Безналичный расчет. Отпуск ГСМ по безналичному расчету на основании договоров, заключенных между предприятием и потребителем, может оформляться ведомостями на отпуск нефтепродуктов по форме №16-НП (Приложение 16 Инструкции №281), платежными карточками или по талонам.

Ведомость по форме №16-П не является ежедневным документом. Срок ее действия — отчетный период (месяц). В ней фиксируется количество отпущенных ГСМ, подтверждаемое подписями оператора АЗС и водителя. В случае если за месяц не было отпущено все количество ГСМ, оплаченное авансом, на остаток оформляется так называемая переводная ведомость. То есть ведомость такой же формы, но на следующий месяц с приведением в ней оплаченного, но не полученного остатка ГСМ.

Форму, содержание и степень защиты бланков талонов для продажи ГСМ устанавливает эмитент талона, т. е. предприятие-продавец. Необходимые элементы содержания талона — его серийный и порядковый номера (пп. 10.3.3.1. Инструкции №281). Такой талон дает право водителю получить определенное количество горючего, указанного в талоне. После отпуска ГСМ талон остается на АЗС.

Заправка по платежным карточкам предусмотрена, в частности, пп. 10.3.4 Инструкции №281. Платежная карточка — это эмитированная в установленном законодательством порядке пластиковая или другого вида банковская карточка, которая используется для инициирования перевода средств со счета плательщика или с соответствующего счета банка в целях оплаты стоимости товаров и услуг, а также осуществления других операций, предусмотренных соответствующим договором (пп. 1.27 Закона №2346). Вопросу использования платежных карточек для приобретения ГСМ посвящено, в частности, письмо Госдепартамента автотранспорта Минтранса Украины от 25.02.2008 г. №563-04/09/14-08 (см. «ДК» №14/2008). Порядок использования платежной карточки для приобретения ГСМ, так называемой топливной платежной карточки, регулируется договором купли-продажи между покупателем и продавцом. А общие правила использования этой карточки таковы: эмитирует ее продавец ГСМ и согласно заключенному договору выдает покупателю. Водитель покупателя покупает в течение месяца ГСМ, пользуясь этой карточкой. Подтверждением факта получения ГСМ являются расходные документы, чеки терминалов, которые формируются непосредственно в момент фактического получения горючего из АЗС.

Обратите внимание: согласно пп. 3.1.2 Технических требований к специализированным электронным контрольно-кассовым аппаратам для розничной торговли нефтепродуктами 1 , отпуск ГСМ через специализированные ЭККА при любой форме оплаты (наличной, безналичной, по электронным карточкам) и при любой форме расчетов (предоплата или оплата за фактически полученные ГСМ) должен сопровождаться печатью чека установленной формы, который дополнительно содержит номер горючераздаточной колонки, через которую отпускали ГСМ.

1 Утверждены протокольным решением Государственной комиссии по вопросам внедрения электронных систем и средств контроля и управления товарным и денежным обращением при КМУ от 15.10.99 г. №10.

Таким образом, даже при безналичном расчете за ГСМ их реализация должна быть проведена через РРО.

Предприятие, которому принадлежит АЗС, на основании документов об отпуске нефтепродуктов периодически, но не реже одного раза в месяц, выписывает сводные ведомости-счета каждому потребителю по маркам ГСМ и ценам, установленным в течение месяца. В счетах указываются количество и общая стоимость отпущенных ГСМ, в т. ч. НДС. Сверяются расчеты с покупателями по отпущенным по безналичному расчету ГСМ ежемесячно не позже пятого числа следующего за отчетным месяца (пп. 10.3.2.2 Инструкции №281).

Бухгалтерский учет операций на АЗС

По окончании смены оператор АЗС составляет сменный отчет по форме №17-НП в двух экземплярах. В него заносятся сведения об остатке ГСМ на начало смены, приеме, отпуске и остатке на конец смены. Сведения о приеме приводятся отдельно по ТТН и актам, данные об отпуске — по видам оплаты (безналичный отпуск отражается по видам документов, которыми он оформлялся). Отдельно отражаются данные о наличии ГСМ в резервуарах и данные показателей счетчиков, а также выручка, поступившая за смену. К отчету прилагаются все первичные документы, поступившие за смену (ТТН, талоны, ведомости установленной формы, сопроводительные ведомости по инкассации наличности и пр.). Один экземпляр сменного отчета с приложенными первичными документами подается в бухгалтерскую службу, а второй — остается на АЗС.

Бухгалтер предприятия, на которого возложена обязанность учета ГСМ, проверяет и принимает сменные отчеты с приложенными к ним первичными документами, проверяет правильность переноса показателей счетчиков с предыдущей смены, отчеты об объеме реализации и формах оплаты по РРО, определение фактических остатков нефтепродуктов в резервуарах АЗС по результатам смены, отраженным в форме №17-НП, и поступление налички. Сделанные при проверке сменных отчетов исправления удостоверяются подписями операторов АЗС, руководителя АЗС и главного бухгалтера либо по его поручению другим сотрудником бухгалтерской службы предприятия.

  • количество завезенных на АЗС ГСМ по маркам, видам и ценам;
  • закупочная стоимость и стоимость реализации завезенных ГСМ;
  • количество и стоимость ГСМ, реализованных потребителям за наличные, в т. ч. сумма НДС;
  • количество и стоимость ГСМ, реализованных потребителям по безналичному расчету согласно ведомостям, по талонам и платежным карточкам;
  • результаты инвентаризации нефтепродуктов и наличности.

ГСМ на торгующих ими предприятиях является товаром, т. е. разновидностью запасов предприятия. Это значит, во-первых, что тут бухгалтерский учет ГСМ происходит согласно П(С)БУ 9, и во-вторых, что для учета ГСМ используется счет 28 «Товары», а учет себестоимости реализованных ГСМ ведется на субсчете 902 «Себестоимость реализованных товаров».

Приобретенные запасы (нефтепродукты) приходуются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, порядок формирования которой определен п. 9 П(С)БУ 9. Метод определения себестоимости реализованных товаров согласно П(С)БУ 9 предприятие выбирает самостоятельно. Но поскольку АЗС занимается именно розничной торговлей ГСМ, в большинстве случаев такие предприятия ведут учет ГСМ в продажных (розничных) ценах и рассчитывают себестоимость реализованных нефтепродуктов методом цены продажи, с использованием субсчета 285 «Торговая наценка».

Налоговый учет операций на АЗС

Акцизный сбор

Согласно Постановлению ВРУ от 12.09.96 г. №365/96-ВР и Закону №313, некоторые ГСМ являются подакцизными товарами. Закон №313 определяет также размер ставок акцизного сбора на подакцизные ГСМ. Согласно ст. 2 Декрета №18-92, плательщиками акцизного сбора определены:

1) производители подакцизных товаров. Акцизный сбор исчисляется в процентах к обороту с продажи произведенных товаров;

2) заказчики, по поручению которых изготовляются ГСМ на давальческих условиях и которые платят акцизный сбор производителю. Частью 4 ст. 6 Декрета №18-92 предусмотрено, что условием отгрузки производителем (переработчиком) готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, его владельцу или по его поручению другому лицу является документальное подтверждение банковского учреждения о перечислении соответствующей суммы акцизного сбора на расчетный счет производителя (переработчика). Заказчик, как налогоплательщик, самостоятельно исчисляет сумму акцизного сбора, и предоставляет справку о расчете этих сумм (по форме расчета акцизного сбора) производителю для включения последним налоговых обязательств в расчет акцизного сбора. То есть платит акцизный сбор в бюджет производитель, но заказчик еще до начала производства компенсирует ему сумму акцизного сбора;

3) импортеры подакцизных товаров. Импортеры платят акцизный сбор непосредственно при ввозе ГСМ, от стоимости, определенной таможенниками. Базой таможенного налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, является таможенная стоимость этих товаров, которая определяется в соответствии с разделом XI Таможенного кодекса Украины. Таким образом, таможенная стоимость является декларированной ценой реализации подакцизных товаров при пересечении таможенной границы. По мнению Минфина, изложенному в письме от 06.05.2005 г. №31-17170-05-18/8685, суммы акцизного сбора к товарам, импортируемым на таможенную территорию Украины, необходимо определять исходя из таможенной стоимости таких товаров с учетом сумм ввозной пошлины без НДС и акцизного сбора. Так же уплачивают акцизный сбор и физлица, которые ввозят подакцизные товары в багаже или получают через почту либо другие отправления в объемах или стоимостью, превышающих нормы беспошлинного провоза (пересылки) для таких физических лиц, определенные таможенным законодательством;

4) юридические или физические лица, покупающие (получающие в другие формы владения, пользования или распоряжения) подакцизные товары у налоговых агентов.

Поскольку в данной статье мы рассматриваем именно продажу ГСМ, то остановимся на последнем пункте подробнее.

Налоговыми агентами, согласно Декрету №18-92, являются субъекты предпринимательской деятельности, созданные в форме предприятия с иностранной инвестицией, а также его дочерние предприятия, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, право которых на освобождение от обложения отдельными налогами, сборами (обязательными платежами) подтверждено решением суда (арбитражного суда). То есть к налоговым агентам среди продавцов ГСМ отнесены те, которые согласно действующему законодательству лишены обязанности платить акцизный сбор от продажи подакцизных товаров и при импорте таких подакцизных товаров. Поскольку не платить акцизный сбор вовсе, с точки зрения законодателей, нельзя, то обязанность платить акцизный сбор переведена на покупателей, приобретающих подакцизные ГСМ у таких налоговых агентов.

Согласно ст. 4 Декрета №18-92, на налоговых агентов — продавцов возложена, в свою очередь, обязанность начислять и удерживать акцизный сбор с плательщиков акцизного сбора (путем включения его в цену реализации товара), а также вносить суммы акцизного сбора, удержанные с его плательщиков, в бюджет и отчитываться о сумме акцизного сбора в ГНИ по месту своей регистрации (ежемесячно не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным, согласно Приложению 1 Порядка №4). Нарушение этих обязанностей налоговыми агентами, помимо штрафных санкций, предусмотренных ст. 17 Закона №2181, может привести к лишению продавца статуса налогового агента по акцизному сбору по решению суда (пп. «б») п. 4 Порядка №4).

В случае продажи подакцизных ГСМ субъектом предпринимательской деятельности, лишенным статуса налогового агента согласно пп. «б» п. 4 Порядка №4, продавец должен в письменной форме сообщить покупателю ГСМ о его обязанности уплатить акцизный сбор в бюджет. При невыполнении этих требований налоговый агент несет ответственность согласно действующему законодательству (т. е. штрафные санкции, предусмотренные Законом №2181 за неуплату акцизного сбора в бюджет, будет платить такой нарушитель-продавец).

Юридические и физические лица — СПД, покупающие (получающие) подакцизные ГСМ от продавца, лишенного статуса налогового агента, перечисляют акцизный сбор в бюджет в течение 7 календарных дней, следующих за датой продажи (отчуждения) таких подакцизных ГСМ, и подают в ГНИ по своему местонахождению отчет по форме согласно Приложению 4 Порядка №4. Ответственность за надлежащее начисление и своевременное внесение сумм акцизного сбора в бюджет в случае получения уведомления от продавца несет покупатель (получатель) таких подакцизных ГСМ (п. 8 Порядка №4).

Пример 1 Предприятие «Альфа» является импортером бензина в Украину и налоговым агентом по акцизному сбору. При импорте предприятие «Альфа» среди прочих налогов и сборов не платит акцизный сбор в соответствии с Декретом №18-92. Импортированный бензин предприятие «Альфа» продает через собственную АЗС в розницу. Плательщиками акцизного сбора являются покупатели, по отношению к которым предприятие «Альфа» выступает налоговым агентом. Объектом налогообложения является объем реализованных ГСМ, а ставка акцизного сбора установлена в определенной сумме в евро из расчета на 1000 кг. Уплачивается такой акцизный сбор в валюте Украины по валютному (обменному) курсу НБУ, действующему на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным в течение квартала. Следовательно, предприятие на начало квартала определяет сумму акцизного сбора на 1000 кг в гривнях, а поскольку учет ГСМ на АЗС происходит в единицах объема, то и переводит эту ставку из грн/кг в грн/л и включает в реализационную цену бензина (в частности, о включении акциза в цену речь идет в п. 6 Порядка №4).

Кстати, следует обратить внимание на то, что акцизный сбор не только формирует первоначальную стоимость ГСМ, но и входит в базу обложения НДС, определенную согласно п. 4.1 Закона о НДС.

Еще одна особенность продажи подакцизных ГСМ в розницу — это декларирование максимальных розничных цен. Такое декларирование, согласно ст. 6 Декрета №18-92, осуществляют производители и импортеры подакцизных товаров. Декларация об установленных производителем или импортером максимальных розничных ценах на подакцизные товары подается соответственно в центральный орган ГНС Украины или центральный орган государственной таможенной службы Украины в форме, утвержденной приказом ГНАУ, ГТСУ от 21.11.2003 г. №551/786, не позже чем за пять календарных дней до момента введения установленных в декларации максимальных розничных цен.

В декларации должны содержаться сведения об установленных производителем или импортером максимальных розничных ценах на все подакцизные товары, которые производятся им в Украине, или на все подакцизные товары, которые импортируются им в Украину, а также о дате, с которой вводятся установленные в декларации максимальные розничные цены. Декларация подается в двух экземплярах; один из экземпляров декларации в день ее подачи возвращается производителю или импортеру с отметкой о дате приема и регистрационном номере принятой декларации, заверенный печатью органа, в который подавалась декларация.

Установленные производителем или импортером максимальные розничные цены на перечисленные в декларации товары вводятся с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующая декларация была подана. У субъекта предпринимательской деятельности, осуществляющего розничную торговлю подакцизными товарами (в частности и подакцизными ГСМ), в месте торговли такими товарами на видном месте должны быть размещены заверенные копии действующих деклараций о максимальных розничных ценах на подакцизные товары.

Единый налог

Пункт 4 Заключительных положений Закона от 25.03.2005 г. №2505-ІV внес изменения в Указ №727, в связи с чем с 01.07.2005 г. не могут находиться на упрощенной системе налогообложения субъекты предпринимательской деятельности, которые:

1) являются производителями подакцизных товаров;

2) осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров;

3) осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с оптовой и розничной продажей подакцизных ГСМ.

Таким образом, «упрощенец» может заниматься реализацией только тех ГСМ, которые не относятся к перечню подакцизных товаров, определенному Законом №313 (в частности смазки и другие масла, мазут).

Налог на добавленную стоимость

Реализация ГСМ считается использованием их в хозяйственной деятельности налогоплательщика и облагается по ставке 20%, поэтому при приобретении ГСМ у плательщика НДС возникает право на налоговый кредит по первому из событий — оплате или поставке ГСМ от поставщика (пп. 7.4.1, 7.5.1 Закона о НДС). Основанием для налогового кредита является полученная от поставщика налоговая накладная или, в виде исключения, должным образом оформленный товарный чек, другой платежный или расчетный документ, подтверждающий прием платежа поставщиком от получателя ГСМ, с определением общей суммы платежа, суммы НДС и налогового номера поставщика (пп. 7.2.6 Закона о НДС).

Датой возникновения налогового обязательства является, опять же, одно из событий, произошедшее раньше: или поступление средств, или отпуск ГСМ (пп. 7.3.1 Закона о НДС). По безналичному расчету предприятие обязано выписать и предоставить покупателю налоговую накладную. При наличных расчетах НН выдается покупателю, если этого требует последний. В противном случае продавец имеет право выписать налоговую накладную по итогу ежедневных операций согласно п. 8.4 Порядка №165 1 .

1 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержден приказом ГНА Украины от 30 мая 1997 г. №165.

Налог на прибыль

Валовые расходы в сумме стоимости приобретенные для продажи ГСМ без учета НДС у АЗС возникают, согласно пп. 5.2.1 Закона о прибыли, как расходы, связанные с продажей продукции. Дата возникновения валовых расходов определена в п. 11.2 Закона о прибыли — это первое из событий (оплата или оприходование), произошедшее в связи с приобретением ГСМ, в случае если они приобретались у плательщика НДС по ставке 25%, и дата оприходования — при приобретении ГСМ у кого-либо другого.

Валовые доходы, согласно пп. 11.3.1 Закона о прибыли, возникают по первому событию (поступление денежных средств, отгрузка продукции покупателю).

Бухгалтерский и налоговый учет на АЗС

№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Получены ГСМ от поставщика (2000 кг по цене 2,50 грн без НДС) 282 631 5000,00 п. 5.9 5000,00 2. Отражен налоговый кредит по НДС 641/ПДВ 631 1000,00 - - 3. Оплачен счет поставщика 631 311 6000,00 - - 4. На ГСМ, полученные от поставщика, начисляется торговая наценка (сумма условная) 282 285 2500,00 - - 5. Начисляется акцизный сбор на ГСМ (условно): ставка акцизного сбора - 110 евро на 1000 кг, курс НБУ евро на начало квартала 10,92 грн/евро Сумма акцизного сбора: 2000 кг х 110 : 1000 кг х 10,92 грн = 2402,40 грн 282 641/Акциз 2402,40 - - 6. Продано 442,3 кг ГСМ за наличный расчет, отражена выручка 301 702 3000,00 2500,00 - 7. Начислены налоговые обязательства по НДС 702 641/НДС 500,00 - - 8. Реализовано 383,3 кг ГСМ по безналичному расчету 361 702 2600,00 2166,67 - 9. Начислены налоговые обязательства по НДС 702 641/НДС 433,33 - - 10. Поступила оплата за ГСМ, реализованные по безналичному расчету 311 361 2600,00 - - 11. Получены от типографии заказанные талоны 209 631 100,00 - 100,00 12. Начислен налоговый кредит по НДС 641/НДС 631 20,00 - - 13. Оформленные талоны выданы покупателям 93 209 100,00 - - 14. Оплачен счет типографии 631 311 120,00 - - 15. Реализовано 194,4 кг ГСМ по талонам, отражен НДС 361 702 702 641/НДС 1320,00 220,00 1100,00 - - - 16. Списана сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные ГСМ 2500,00 грн : 2000 кг х 1020 кг = 1275,00 грн 285 282 1275,00 - - 17. Списывается себестоимость реализованных ГСМ 902 282 2550,00 - п. 5.9 18. По реализованным ГСМ определяется акцизный сбор к уплате 2402,40 грн : 2000 кг х 1020 кг = 1225,22 грн Определенный акцизный сбор уплачивается в бюджет 641/Акциз 311 1225,22 - -

Пример 2 В течение июня 2009 г. АЗС получила от поставщика 2000 кг ГСМ на сумму 6000,00 грн (с НДС); реализовала 442,3 кг ГСМ за наличные на сумму 3000,00 грн (с НДС), по безналичному расчету — 383,3 кг на сумму 2600,00 грн (с НДС). Кроме того, АЗС изготовила в типографии талоны (500 шт.) на ГСМ на сумму 120,00 грн (с НДС). Эти талоны были предоставлены покупателям (по условиям договоров купли-продажи ГСМ). В течение месяца по талонам реализовано 194,4 кг ГСМ на общую сумму 1320,00 грн с НДС. Общее количество проданных ГСМ достигло 1020 кг.

  • Закон №313 — Закон Украины от 11.07.96 г. №313/96-ВР «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)».
  • Декрет №18-92 — Декрет КМУ от 26.12.92 г. №18-92 «Об акцизном сборе».
  • Инструкция №281 — Инструкция о порядке приема, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и организациях Украины, утвержденная приказом Минтопливэнерго, Минэкономики, Минтранссвязи и Госпотребстандарта от 20.05.2008 г. №281/171/578/155.
  • Порядок №614 — Порядок регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. №614
  • Порядок №4 — Порядок лишения статуса налогового агента, утвержденный приказом ГНАУ от 06.01.2000 г. №4.
  • Правила №1442 — Правила розничной торговли нефтепродуктами, утвержденные постановлением КМУ от 20.12.97 г. №1442.
  • Положение №111 — Положение о порядке начисления, сроках уплаты и представления расчета акцизного сбора и изменений к приказам ГНА Украины, утвержденное Приказом ГНАУ от 19.03.2001 г. №111.

Анна Быкова, «Дебет-Кредит»

Переработка давальческого сырья Суть дела :: Бухгалтерский учет Содержание операций с так называемым давальческим сырьем заключается в том, что предприятие, целью которого является приобретение определенного вида продукции, закупает сырье для ее изготовления и поручает организации, производящей соответствующую продукц.

Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.

Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎