Техобслуживание автомобиля: нюансы учета

Автомобиль уже давно исключен из перечня предметов роскоши — сегодня это всего лишь средство передвижения, делающее нашу повседневную жизнь намного удобнее. Но наличие автомобиля, кроме многих преимуществ, имеет и недостатки, особенно когда речь идет об учете расходов, связанных с его эксплуатацией. Данная статья посвящена особенностям учета расходов на техническое обслуживание автомобиля.

Для правильного учета хозяйственных операций прежде всего рассмотрим, что такое техническое обслуживание транспортных средств. Порядок проведения техобслуживания и ремонта дорожных транспортных средств установлен Положением о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденным приказом Министерства транспорта Украины от 30.03.98 г. №102 (далее — Положение №102).

Как указано в п. 1.3 Положения №102, техническое обслуживание (далее — ТО) — это комплекс операций либо операция по поддержке работоспособности или исправности изделия во время использования по назначению, хранения и транспортировки.

В соответствии с п. 3.1 Положения №102, различают следующие виды ТО:

1) подготовка к продаже осуществляется торговой организацией с целью введения автомобиля в эксплуатацию. Выполняется на специализированных пунктах или предприятиях, реализующих продукцию и осуществляющих фирменное обслуживание. При отсутствии сервисного обслуживания подготовку автомобиля к эксплуатации осуществляет покупатель;

2) техническое обслуживание в период обкатки — перечень и объем работ по ТО в период обкатки автомобиля устанавливается производителем и приводится в сервисной документации;

3) ежедневное обслуживание предусматривает:

а) проверку технического состояния;

б) выполнение работ по поддержанию надлежащего внешнего вида;

в) заправку эксплуатационными жидкостями;

г) устранение обнаруженных неисправностей;

д) санитарную обработку автомобиля;

4) первое техническое обслуживание (далее — ТО-1);

5) второе техническое обслуживание (далее — ТО-2);

6) сезонное ТО — осуществляется два раза в год (весной и осенью) и проводится вместе с очередным ТО-2;

7) ТО во время консервации автомобиля;

8) ТО автомобиля на линии.

Проверка технического состояния осуществляется ежедневно соответствующим техническим персоналом по возвращении автомобиля на место постоянной стоянки, а также водителем перед выездом на линию и во время смены водителей на линии. Если автомобиль эксплуатируется без возвращения в конце рабочего дня на место постоянной стоянки, проверка его технического состояния проводится водителем ежедневно перед началом работы.

Техобслуживание рекомендуется осуществлять с периодичностью согласно п. 3.9 Положения №102 (см. таблицу 1).

Периодичность видов ТО

Тип дорожно-транспортных средств Периодичность видов технического обслуживания, км Ежедневное обслуживание ТО-1 ТО-2 Автомобили легковые, автобусы Один раз в рабочие сутки независимо от количества рабочих смен 5000 20000 Автомобили грузовые, автобусы на базе грузовых автомобилей или с использованием их базовых агрегатов, автомобили полноприводные, прицепы и полуприцепы 4000 16000

Однако в технической документации автомобиля производитель указывает рекомендованный пробег, после которого нужно делать ТО в зависимости от его марки. Поэтому водители отдают преимущество именно этим нормам, поскольку они учитывают особенности каждой отдельной марки. О приоритете технической информации, указанной заводом-производителем, над нормами, установленными Положением №102, речь идет также в самом Положении №102.

Полный перечень работ, включающих в себя ТО-1, ТО-2 и сезонное обслуживание, приведен в приложениях А, Б и В к Положению №102 соответственно. В таблице 2 приведем основные виды работ, выполняемых при проведении ТО.

Примерный перечень операций, выполняемых во время ТО

№ п/п Вид работ ТО-1 (приложение А к Положению №102) 1. Контрольно-диагностические, крепежные, регулировочные работы 2. Смазочные и очистительные работы: 2.1. — смазка узлов трения и проверка уровня масла в картерах агрегатов и бачках гидроприводов; проверка уровня жидкости в гидроприводе тормозов, выключение сцепления, жидкости в бачках омывателя стекла; 2.2. — промывка воздушных фильтров гидровакуумного усилителя тормозов, поддона и фильтрующего элемента воздушных фильтров двигателя и вентиляции его картера, фильтра грубой очистки топлива; 2.3. — спуск конденсата из воздушных баллонов пневматического привода тормозов; 2.4. — в автомобилях с дизелями слив отстоя из топливного бака и корпусов фильтров тонкой и грубой очистки; проверка уровня масла в топливном насосе высокого давления и регуляторе частоты вращения коленчатого вала двигателя; 2.5. — в условиях большой запыленности замена масла в поддоне картера двигателя, слив отстоя из корпусов фильтров очистки масла, очистка от отложений внутренней поверхности крышки корпуса фильтра центробежной очистки масла 2.6. — после обслуживания проверка работы агрегатов, узлов и приборов автомобиля во время движения или на посту диагностирования ТО-2 (приложение Б) 1. Контрольно-диагностические, крепежные, регулировочные работы 2. Смазочные и очистные работы: 2.1. — очистка и промывка клапана вентиляции картера двигателя, замена фильтрующего элемента фильтра тонкой очистки масла (или очистка центробежного фильтра); 2.2. — прочистка сапунов и доливка (замена) масла в картерах агрегатов и бачках гидропривода автомобиля; 2.3. — после обслуживания проверка работы агрегатов, узлов и приборов автомобиля на ходу или на диагностическом стенде Сезонное ТО (приложение В к Положению №102) 1. Промывка системы охлаждения двигателя, топливного бака и продувка трубопроводов (осенью), радиаторов обогревателя кабины (кузова) и пускового подогревателя 2. Проверка состояния и действия кранов системы охлаждения и сливных устройств в системах питания и тормозов 3. Снятие аккумуляторной батареи для подзарядки и корректировка плотности электролита 4. Снятие карбюратора и топливного насоса, промывка и проверка их состояния и работы на стенде (осенью) 5. Снятие топливного насоса высокого давления, промывка и проверка их состояния и работы на стенде (осенью) 6. Снятие прерывателя-распределителя, очистка, проверка его состояния и, при необходимости, регулировка на стенде 7. Снятие генератора и стартера, очистка, продувка внутренней полости, замена изношенных деталей и смазка подшипников 8. Замена масла в спидометровом оборудовании, проверка правильности пломбирования спидометра и его привода 9. Проверка исправности датчика включения муфты вентилятора системы охлаждения, датчиков аварийных сигнализаторов в системах охлаждения и смазки двигателя 10. Проверка работоспособности шторок радиатора, плотности дверей, окон, установка (снятие) чехлов утепления 11. Осуществление сезонной замены масел в соответствии с химмотологической картой

Как установлено Положением №102, ТО-2 рекомендуется проводить вместе с очередным ТО-1. Сезонное техобслуживание осуществляется два раза в год (весной и осенью) и проводится вместе с очередным ТО-2.

Что такое текущий ремонт и когда его проводят

3.12. Текущий ремонт выполняется при необходимости, согласно результатам диагностирования технического состояния ДТС, или при наличии неисправностей и предназначен для обеспечения или восстановления его работоспособности.

3.13. К текущему ремонту ДТС относятся работы, связанные с одновременной заменой не более двух базовых агрегатов (кроме кузова и рамы).

Положение №102

Бухгалтерский учет расходов на проведение ТО

Расходы на проведение ТО во время приобретения автомобиля (если такие работы оплачиваются отдельно продавцу) включаются в его первоначальную стоимость на основании п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства» как другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. Приобретение услуг при выполнении ТО отражается проводкой Д-т 152 К-т 63. В момент ввода автомобиля в эксплуатацию стоимость ТО включается в его первоначальную стоимость посредством записи Д-т 105 К-т 152.

В процессе последующей эксплуатации автомобиля расходы на проведение очередного ТО отражаются в составе расходов отчетного периода, поскольку направлены на поддержку объекта в рабочем состоянии и не приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта (п. 15 П(С)БУ 7).

В зависимости от функционального назначения расходы на ТО отражаются по дебету счетов 92, 93, 94, 23 или 91.

В бухучете расходы на ТО арендованного автомобиля включаются в расходы отчетного периода.

Налог на прибыль

ТО при приобретении автомобиля. Если ТО было осуществлено при приобретении автомобиля, то такие расходы включаются в балансовую стоимость ОФ группы 2 в полном объеме (поскольку автомобиль относится ко 2-й группе ОФ, амортизируемой по ставке 10%) и подлежат последующей амортизации на основании ст. 8 Закона о прибыли.

ТО в процессе эксплуатации автомобиля. Такие операции в налоговом учете отражаются по общим правилам. Так, если использование автомобиля связано с хоздеятельностью налогоплательщика и в наличии имеются первичные документы, расходы на ТО включаются в состав ВР на основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли.

Подпунктом 8.7.1 Закона о прибыли установлены определенные ограничения, касающиеся расходов на текущий и капитальный ремонт, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и другие виды улучшения ОФ. Согласно ему к ВР относятся любые расходы, связанные с улучшением ОФ, подлежащих амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных ОФ, в сумме, не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОФ по состоянию на начало отчетного периода. Однако техническое обслуживание является отдельным видом работ по поддержке ОФ в рабочем состоянии и отличается от ремонтов, модернизации и прочих видов улучшений. Поэтому применять пп. 8.7.1 Закона о прибыли во время проведения ТО автомобиля не нужно. Напомним, что основным существенным отличием ТО от ремонта (как текущего, так и капитального) является то, что ТО предусматривает комплекс работ по поддержке работоспособности или исправности изделия во время использования по назначению, хранения и транспортировки. Тогда как ремонт предусматривает восстановление исправности или работоспособности изделий и восстановление ресурсов изделий или их составных частей (путем замены отдельных частей изделия).

Если проводится ТО легкового автомобиля, то не следует забывать о еще одном ограничении, установленном пп. 5.4.10 Закона о прибыли.

Согласно данному подпункту не включаются в состав ВР 50% расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей. При этом налогоплательщик освобождается от обязанности доказательства связи таких расходов с его хоздеятельностью. ТО включает в себя комплекс смазочных и очистных работ. Следовательно, налогоплательщик должен выделить стоимость горюче-смазочных материалов и отразить ВР исходя только из 50% их стоимости, которые входят в очередное ТО.

Налог на добавленную стоимость

В отличие от многих ограничений, установленных Законом о прибыли, при отражении налогового кредита по НДС следует выполнять только одно из условий, установленных пп. 7.4.1 Закона о НДС, — автомобиль должен использоваться в хоздеятельности предприятия в рамках налогооблагаемых операций. При этом не имеет значения, что расходы на приобретение горюче-смазочных материалов включаются в ВР только в пределах 50%, налоговый кредит отражается в полном объеме.

Проведение ТО на арендованном автомобиле

Предприятие может использовать в своей деятельности не только собственные, но и арендованные автомобили. Согласно ст. 801 ГКУ наниматель обязан поддерживать транспортное средство в надлежащем техническом состоянии. Возложение на арендатора обязанности осуществлять ТО по закону освобождает стороны от необходимости прописывать эту обязанность в договоре аренды. Поэтому расходы на проведение ТО автомобиля, используемого в хоздеятельности арендатора, могут быть включены им в ВР на основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли (с учетом ограничений, установленных пп. 5.4.10 Закона о прибыли, которые в полной мере касаются и арендованного автотранспорта). Это же касается и налогового кредита.

Пример Предприятие осуществило очередное ТО легкового автомобиля, используемого с административной целью. Стоимость услуг — 1200 грн (в т. ч. НДС — 200 грн). При этом в счет была включена стоимость горюче-смазочных материалов, использованных во время ТО на общую сумму 300 грн (в т. ч. НДС — 50 грн). Отражение соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете представлено в таблице 3.

Отражение ТО в бухгалтерском и налоговом учете

№ п/п Содержание операции Сумма, грн Бухгалтерский учет Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Отражена в составе расходов стоимость услуг по ТО 750 92 631 - 750 2. Отражен НК 150 641 631 - - 3. Оприходованы горюче-смазочные материалы 250 203 631 - 125* 4. Отражен НК в составе стоимости горюче-смазочных материалов 50 641 631 - - 5. Списана на расходы стоимость горюче-смазочных материалов 250 92 203 - - 6. Оплачена СТО стоимость ТО 1200 631 311 - - * Поскольку горюче-смазочные материалы используются для ТО легкового автомобиля, ВР отражаются в размере 50%.

Василий Марченко, аудитор

Самое интересное за Июнь Жизнь :: Бухгалтерский учет Пережить кризис! Если раньше это был всего лишь лозунг, то теперь для всех СХД он превратился в борьбу за выживание. Но и в это сложное время государственные органы не оставляют своих позиций и преподносят нам сюрпризы едва ли не ежедневно. И главное — ус.

Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.

Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.