НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ (НАЧАЛО)

Согласно пп. 3 п. 1 статьи 146 Налогового кодекса (НК) выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС).

• создаются новые объекты основных средств (ОС), в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.);
• изменяется первоначальная стоимость объектов ОС, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 1 статьи 11 НК, п. 4.2 и 4.3 Инструкции).

В бухгалтерском учете все фактические расходы по СМР (независимо от того, осуществляются они хозяйственным или подрядным способом) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08.3 "Строительство объектов основных средств").

Для того, чтобы определить налоговую базу при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо подсчитать всю сумму дебетовых оборотов по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", в данном налоговом периоде.

При исчислении налоговой базы учитываются только затраты на строительство, понесенные непосредственно организацией. Поэтому из общей суммы затрат следует исключить суммы, которые оплачены подрядным организациям.

Для того чтобы правильно исчислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо следующее.

Во-первых, необходимо определить налоговую базу по выполненным СМР, определить налоговый период, в котором нужно начислить НДС, и исчислить сумму налога.

Во-вторых, следует составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР и зарегистрировать его в книге продаж.

Затем определяется сумма "входного" НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, которая принимается к вычету.

Далее заполняется и представляется в налоговый орган налоговая декларация. При наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, она перечисляется ее в бюджет.

• зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, составленный по выполненным СМР и ранее зарегистрированный в книге продаж (п. 12 Правил ведения журналов учета);
• принять к вычету НДС, начисленный по СМР;
• отразить указанный вычет в налоговой декларации по НДС.

А. Налоговая база по выполненным СМР

При этом согласно письму Минфина России от 26.03.2007 №03-07-11/80 если СМР выполняют подрядные организации, то объект обложения НДС не возникает.

Минфин России в письме от 16.01.2006 №03-04-15/01 разъяснил, что если при строительстве объекта для собственного потребления часть строительно-монтажных работ выполняется собственными силами, а часть - сторонними организациями, то стоимость работ, выполненных подрядными организациями, также облагается НДС. Этот вывод основан на положении п. 2 статьи 159 НК, согласно которому налоговая база по СМР определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В НК не прописан специальный порядок определения налоговой базы при смешанном способе строительства. Поэтому согласно мнению судебных органов при таком способе строительства налогоплательщик-застройщик применяет вычеты по работам, которые осуществили подрядные организации. Также он начисляет НДС на стоимость работ, выполненных собственными силами, и принимает его к вычету.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по НДС по СМР налогоплательщик не должен учитывать работы, выполненные подрядными организациями.

Б. Налоговый период, в котором нужно начислить НДС

Поэтому при выполнении СМР для собственного потребления нужно начислять НДС по таким работам ежемесячно (ежеквартально) исходя из объема СМР, выполненных в течение этого месяца (квартала).

В. Составляем счет-фактуру

Счета-фактуры составляются в 2 экземплярах в последний день каждого месяца или квартала в зависимости от того, какой налоговый период (месяц или квартал) установлен в организации ( статья 163 НК ). Один экземпляр регистрируется и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур, второй – хранится в журнале учета полученных счетов-фактур.

После того как начисленный налог будет уплачен в бюджет, счет-фактура регистрируется в книге покупок.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК , производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Требования, предъявляемые к счетам-фактурам, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, определены п. 5 статьи 169 НК .

В счете-фактуре должны быть указаны количество (объем) поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения, а также цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета налога (пп. 6 - 7 п. 5 статьи 169 НК).

Таким образом, только если фактически невозможно указать в счете-фактуре единицы измерения товаров (работ, услуг), а следовательно, и количество, и цену (тариф) за единицу измерения по договору, счет-фактуру можно принять без указанных реквизитов в качестве основания для возмещения НДС.