Когда налоговые схемы с контрагентами становятся опасными

В конце января московское УФНС обязало инспекторов ежеквартально отчитываться о схемах по уходу от налогообложения, выявленных во время проверок. В число особо опасных схем, на которые проверяющие должны обращать внимание в первую очередь, попали сделки с однодневками, посредниками, а также векселями третьих лиц. При каких условиях такие операции попадают под пристальное внимание московских проверяющих?

Схемы с однодневками

Суть схемы. Компания заключает фиктивную сделку с поставщиком-однодневкой. Из документов следует, что покупатель приобрел товары, включил их стоимость в расходы при расчете налога на прибыль, а также принял к вычету «входной» НДС. Однако на самом деле сделка не совершалась, поставщик фактически деятельность не ведет и налоги со стоимости товаров, реализованных на бумаге, не уплачивает.

Например, недавно московские инспекторы обвинили парфюмерную компанию «Арбат Престиж» в уклонении от уплаты налогов. Как утверждают налоговики, директор известной в России косметической сети покупал товары у трех подставных организаций: ООО «Магнолия», ООО «Алкион» и ООО «Оригинал». Однодневки, по мнению инспекторов, позволили крупной сети незаконно сэкономить 49 511 515 руб.

Пивные компании «САН Инбев» и «САБМиллер Рус» московские налоговики также обвинили в покупке товаров через фирмы-однодневки. Так, ОАО «САН Инбев» имело дело с ООО «Галла сервис» и ООО «Линда». По данным инспекторов, эти две фирмы были созданы по утерянным паспортам и не сдавали отчетность в ИФНС. Это, как утверждают столичные налоговики, свидетельствует о том, что контрагенты пивных компаний фактически не ведут деятельность, направленную на получение доходов, а созданы для осуществления фиктивных сделок.

Однако, несмотря на уверенность чиновников в том, что указанные крупные компании незаконно экономили на налогах, сами налогоплательщики с претензиями не соглашаются. В итоге пивные организации уже второй год участвуют в судебных разбирательствах, а директор косметической сети дожидается первого слушания в арбитраже. Рассмотрим, какие доказательства приводят инспекторы, и оценим, насколько они опасны.

Когда схема становится опасной. Схемы, в которых участвуют фирмы-однодневки, придуманы давно. Но если раньше инспекторы такими операциями не интересовались, то в течение последнего года московское УФНС регулярно доводит до сведения нижестоящих ИФНС указания выявлять схемы с однодневками.

Вряд ли налоговики обвинят фирму в уклонении от уплаты налогов только на том основании, что среди контрагентов есть недобросовестная фирма. Ведь понятно, что налогоплательщик мог и не знать о сомнительности поставщика. Поэтому налоговики стараются найти доказательства того, что покупатель взаимосвязан с фирмой-однодневкой. Вот примеры того, какие доказательства могут привести инспекторы в суде.

1. Контрагенты реально не ведут никакой деятельности. В одном письме для служебного пользования столичное УФНС привело для московских инспекций такой пример. Московская компания заключала со сторонней организацией договоры на оказание транспортно-экспедиторских услуг. Предмет договора: контрагент обязуется обеспечить столичную фирму необходимым транспортом. Однако, как удалось выяснить инспекторам, контрагент фактически не мог оказать данные услуги - у него нет собственных или арендованных транспортных средств. Это подтверждают данные из ГУВД, а также результаты анализа банковских выписок (контрагент не оплачивал аренду машин).

2. Компания имеет отношение к созданию контрагентов-однодневок. Например, если налоговики обнаружат, что у фирмы есть печати контрагентов, то последует обвинение в уклонении от уплаты налогов. Добавим, что с 1 февраля 2008 года вступила в силу новая редакция Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». И теперь судебные приставы вправе проникать в квартиры должников, взламывая двери, если есть решение арбитров и присутствуют понятые. То есть присутствие должника теперь не требуется.

3. У контрагента слишком много признаков фирмы-однодневки. Если поставщик организации явно не похож на добросовестного налогоплательщика (находится по массовому адресу, не сдает отчетность, не уплачивает налоги, получает большие суммы за разнообразные услуги, имеет расчетные счета в сомнительных банках), то инспекторы постараются довести дело до конца, то есть доказать в суде, что покупатель умышленно уклонялся от уплаты налогов.

В адрес инспекции или правоохранительных органов поступала информация от свидетелей (как правило, это обиженные контрагенты) о том, что компания применяла незаконные способы ухода от уплаты налогов. Зная подробности деятельности фирмы от очевидцев, доказывать наличие сомнительных схем инспекторам, конечно, гораздо проще. Как отмечают юристы, жалобы обиженных контрагентов являются самым эффективным способом доказывания вины организации.

Схемы с посредниками

Суть схемы. Вариаций на тему схем с посредниками много. Например, «классической» пивной схемой, которую применяло ОАО «САН Инбев», является покупка оборотной тары у компании-агента по завышенным ценам. В итоге пивная организация, по мнению московских налоговиков, искусственно завышала расходы при расчете налога на прибыль и сумму вычетов по НДС.

Другой пример посреднической схемы приведен в письме УФНС, направленном для ознакомления в нижестоящие инспекции. Московская организация завуалировала собственную реализацию под комиссионную торговлю. В итоге фирма заплатила налог на прибыль не со всей выручки, а только с комиссионного вознаграждения. Кроме того, мнимый посредник передавал комитенту выручку не «живыми» деньгами, а векселями третьих лиц. В итоге у посредника в распоряжении оставались средства, полученные от покупателя.

Когда схема становится опасной. Инспекторы относятся к операциям с посредниками настороженно. Если компания ведет деятельность через агента или комиссионера, налоговики могут проверить, являются ли стороны сделки взаимозависимыми. Если во время проверки оказывается, что результаты деятельности двух компаний влияют друг на друга (скажем, мнимый посредник применяет общую систему налогообложения и платит налог на прибыль только с вознаграждения, а комитент - «упрощенку»), то инспекторы обвинят в намеренном уклонении от уплаты налогов.

Юристы считают, что схема с посредниками становится опасной, если контрагенты используют ее на регулярной основе. Тогда налоговики начинают собирать доказательства того, что участники сделки взаимозависимы.

Схемы с векселями

Суть схемы. Вексельные схемы являются основным способом незаконной минимизации налогов у риэлторских компаний. Так, инспекторы обвинили ЗАО «МИАН» в применении серой вексельной схемы, с помощью которой продавали квартиры в новостройках. Суть схемы такая. Риэлторы предлагают будущим жильцам еще до получения разрешения на строительство приобрести векселя, которые будут зачитываться при расчете за готовые квартиры. Поскольку договоров на продажу недвижимости при вексельной схеме не заключается, то риэлтор не несет никакой ответственности за соблюдение устных обязательств. Сами договоры, которые заключаются с будущими жильцами после получения риэлтором разрешения на строительство, оформляются на имя фирм-однодневок (инвесторов). И если у покупателей в будущем возникают претензии, то с подставной компании что-то получить не удается.

С помощью вексельных схем риэлторам удается также сэкономить налоги. Ведь векселя третьих лиц принадлежат компании, по отношению к которой риэлтор является взаимозависимым лицом. Выручка риэлтора уводится в зависимую фирму-однодневку, которая налоги не платит, отчетность не сдает. Подробнее о схеме - на примере ЗАО «МИАН».

Шаг первый. Физическое лицо заключает с ЗАО «МИАН» договор инвестирования средств на строительство жилья, например, на 67 000 руб.

Шаг второй. Будущий жилец новостройки приобретает вексель у зависимой от ЗАО «МИАН» организации (ООО «ТПС ИнтерСтейт Бюро»). Причем по номинальной стоимости. Номинал векселя равен стоимости квартиры, например 100 000 руб.

Шаг третий. Физическое лицо передает вексель, приобретенный у ООО «ТПС ИнтерСтейт Бюро» в оплату по договору инвестирования. Но в сумме, меньшей, чем номинал векселя, - 67 000 руб.

Шаг четвертый. ЗАО «МИАН» приобретает право собственности на строящиеся квартиры по собственным договорам инвестирования.

Шаг пятый. Договор инвестирования, заключенный между ЗАО «МИАН» и физическим лицом, расторгается.

Шаг шестой. ЗАО «МИАН» заключает договор об уступке приобретенных им прав на получение квартир в собственность физическому лицу.

Шаг седьмой. Проводится зачет взаимных требований: задолженность физического лица по покупке права на получение квартиры в собственность (67 000 руб.) уменьшается на стоимость векселя, внесенного по договору инвестирования (формально – 67 000 руб., фактически – 100 000 руб.).

Таким образом, риэлтор добился следующего: - скрывалась продажа квартир как таковых (реализовывались права требования); - часть выручки от реализации – 33 000 руб. (100 000 – 67 000) - уводилась в ООО «ТПС ИнтерСтейт Бюро». Данная организация-однодневка уплатила в бюджет всего лишь 1593 руб. единого социального налога.

Когда схема становится опасной. Несмотря на то что есть примеры, когда инспекторы находили вексельные схемы, юристы считают: их обнаружить сложнее, чем другие способы экономии на налогах. Основная причина - операции с векселями не фиксируются в банке, их сложно отследить. Однако применять вексельные схемы нужно осторожно. Ведь если очевидна взаимозависимость компании и однодневки - владельца векселя, то доказать законность оптимизации будет сложно.

Специалисты оценивают схемы

Алексей Ильин , заместитель начальника Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Московской области:

- Обычно в схемах с векселями на разных этапах деятельности компании участвуют однодневки или посредники. В чистом виде схемы с векселями встречаются, но редко - только если с целью вывести активы из компании до ее преднамеренного банкротства. А так чаще всего в сделках участвуют подставные конторы. С них мы и начинаем, анализируем, кто связан с однодневками. Можно выделить достаточно много признаков, по которым распознается подставная компания. Например, учредителями являются граждане из нижних социальных слоев общества, которые готовы за незначительное вознаграждение предоставить свои паспорта для регистрации ООО. У однодневок не бывает имущества.

Борис Кондратенко , адвокат МКА «Арутюнов и партнеры»:

- Считаю, что первые две схемы (с однодневками и посредниками) крайне простые и опасные. Инспекторы и силовые ведомства научились доказывать такие способы сомнительной оптимизации. Обычно при проверках налоговики начинают отслеживать, с кем работала какая-нибудь однодневка (в России их полно!), находят реально существующего контрагента, затем смотрят его операции. Чиновники приводят в суде факторы, которые свидетельствуют о фиктивности сделок. На схемы с посредниками обычно обращают внимание, если компания слишком часто работает через агентов или комиссионеров. А вот схемы с векселями пока еще «свежие». В моей практике не было случаев, чтобы инспекторы или правоохранительные ведомства привлекли компанию из-за этого к ответственности (тем более к уголовной). Но раз к ЗАО «МИАН» такие претензии предъявили, значит, за эту схему взялись, надо быть осторожнее. А в целом по поводу того, что налоговики обвиняют компании в уходе от налогов, могу сделать такой вывод. Как правило, слабое место во всех схемах - человеческий фактор. Информацию чиновникам зачастую дают какие-нибудь партнеры, которые поругались с фирмой.