Идентификация гудвилла и нематериальных активов

Нематериальные активы (Intangible Assets), как и все прочие ресурсы, признаваемые активами, поддаются идентификации. Исключение — гудвилл. Этот актив можно назвать идентифицируемым лишь условно, т. к. его хотя и можно передать другой компании, но только вместе со всеми остальными активами и обязательствами, и отделить его от других активов сможет только покупатель. Учет нематериальных активов регулируется IAS 38 «Intangible Assets», а гудвилла — IFRS 3 «Business Combinations». Отдельных аспектов учета нематериальных активов IFRS 3 так же касается.

Идентификация Intangible Assets

Нематериальный актив, согласно §21 IAS 38 (и об этом же напоминается в §45 IFRS 3 «Business Combinations»), признается в учете, если и только если:

а) есть вероятность поступления экономических выгод от его использования;

б) его стоимость поддается достоверной оценке.

Выполнение этих условий относительно любого Intangible Asset прямо зависит от его идентифицируемости. Под идентификацией активов понимается признание активов в качестве отделимых друг от друга объек­тов бухгалтерского учета. Подразумевается, что актив можно продать, обменять, сдать в аренду и отчуждать/передавать любым другим способом без потери экономических выгод, генерируемых другими активами (§46a IFRS 3). Условие идентифицируемости считается выполненным и в случае, когда Intangible Assets возникают из договорных и других юридических прав, в том числе неотделимых от компании в целом (§46b IFRS 3).

Пример 1 Лицензии на занятие определенными видами деятельности (на отлов рыбы, на недропользование и пр.), предоставляемые государством разрешения и преференции, другому предприятию переданы быть не могут иначе как при продаже бизнеса в целом. Но, поскольку такие права обусловлены действующим законодательством, то следует считать, что относительно этих активов условие идентифицируемости выполняется.

Идентифицируемость — необходимое условие для признания активом. Но недостаточное. Нужно, чтобы потенциальный Intangible Asset обладал свойством приносить экономические выгоды, по крайней мере, вероятность их получения компанией не исключалась. Под будущими экономическими выгодами следует понимать предполагаемую прибыль как результат увеличения доходов, снижения расходов, роста объемов продаж и т.д. Вероятность получения экономических выгод посредством использования тех или иных активов определяется профессиональным суждением, соответствующим образом обоснованным.

Пример 2 Предполагается, что товарный знак способствует росту объемов продаж, а разработанная компанией для внутреннего потребления компьютерная программа позволит снизить расходы за счет сокращения штата сотрудников.

Себестоимость Intangible Asset, приобретенного в результате объединения компаний, равна его справедливой стоимости на дату приобретения (§33 IAS 38 и §36 IFRS 3).

Под справедливой стоимостью (fair value) как по международным стандартам, так и по национальным П(С)БУ понимается сумма, на которую актив может быть обменен или обязательство исполнено при сделке между хорошо осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Иными словами, это цена, за которую один су­бъект согласен продать нечто, а другой — купить; при условии, что эти лица никак между собой не связаны, чтобы делать друг другу определенные уступки или наоборот, осуществлять давление.

Под осведомленностью в данном случае следует понимать обладание достаточной информацией о товаре, его свойствах и о состоянии рынка таких товаров на выбранный момент, чтобы одному не продать по цене ниже той, которая сложилась на рынке, другому — не купить по цене, которая рыночную цену превышает. Под заинтересованностью — желание купить, но не вынужденное, чтобы намереваться сделать это любой ценой. Независимость сторон означает отсутствие между участниками сделки каких-либо особых отношений, из-за которых цена товара становится нехарактерной для состояния рынка в момент сделки.

Определение термина справедливая стоимость (справедливая цена) не имеет отношения к случаям ликвидации предприятия или к другим обстоятельствам, вынуждающим его продавать свои активы на невыгодных для себя условиях. Речь идет о текущей деятельности, которую предприятие не намерено прекращать в обозримом будущем. Понятие справедливой стоимости/цены должно рассматриваться в контексте принципа непрерывности. Поскольку справедливая цена всегда ориентирована на текущую рыночную цену, то под справедливой стоимостью/ценой, как правило, понимается рыночная стоимость/цена (market value).

Датой приобретения считается дата получения контроля над приобретаемой компанией (§25, §39 IFRS 3). Наиболее надежная оценка обеспечивается текущей рыночной ценой на аналогичные активы. Однако, учитывая то, что Intangible Assets — это, преимущественно, активы уникальные и в их числе немного таких, для которых возможно существование активного рынка, оценка проводится другими возможными способами. Таких способов множество, и изложены они в отдельных международных стандартах по оценке активов, в частности, для оценки нематериальных активов это «Руководство по оценке №4». 1 Не лишне, по мнению автора, при этом воспользоваться и информацией, имеющейся в национальных стандартах, в частности, в приложении к П(С)БУ 19 «Объединение предприятий».

1 По свидетельствам специалистов, это не самый удачный с методической точки зрения документ, однако другого на сегодняшний день нет.

Если стоимость актива не поддается достоверной оценке, то этот актив не признается отдельно, и, следовательно, его стоимость скажется на сумме, в которую будет оценен гудвилл (§53 IFRS 3). Как сказано в том же параграфе: «This is because goodwill is measured as the residual cost of the business combination after recognising the acquiree’s identifiable assets, liabilities and contingent liabilities». 1 Идентификация осуществляется в соответствии с §36 — §37 IFRS 3. В процессе идентификации происходит распределение стоимости покупки на приобретенные активы и обязательства, оцениваемые т. о. по справедливой стоимости.

Остаточная стоимость покупки (объединения), которая образуется после признания и оценки идентифицируемых активов и обязательств, и есть его фактическая стоимость 2 (§51b IFRS 3). Иначе говоря, гудвилл есть превышение стоимости покупки над справедливой стоимостью приобретенной доли чистых активов, идентифицируемых на дату покупки. И наоборот: превышение справедливой стоимости над стоимостью покупки — это отрицательный гудвилл, который согласно вступившему в силу с 01.04.2004 г. IFRS 3 (см. §56), на балансе не признается, а подлежит немедленному списанию в доходы.

1 Это происходит потому, что гудвилл оценивается как остаточная стоимость объединения предприятий после признания идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации.

2 Иначе говоря — себестоимость (Cost).

Пример 3 Если компания приобретена за 3,00 млн грн, а справедливая стоимость идентифицированных при покупке активов составила 2,7 млн грн, то разница 0,3 млн. грн признается гудвиллом.

Если компания приобретена за 2,7 млн грн, а справедливая стоимость идентифицированных при покупке активов составила 3,0 млн грн, то разница 0,3 млн. грн признается отрицательным гудвиллом.

Вполне понятно, что полученную после признания идентифицируемых активов и обязательств фактическую стоимость изменить уже невозможно — цена уплачена. Однако есть смысл сравнить полученный результат с целью проверки на предмет ее соответствия текущим рыночным условиям. Для этого существуют еще два способа определения стоимости гудвилла.

1. Этот способ состоит в определении способности приобретаемой компании приносить более значительные прибыли по сравнению с другими предприятиями отрасли. Для этого берутся данные из публичной отчетности других аналогичных компаний, по объемам производства равных анализируемому. Сравнивается среднегодовая прибыль приобретаемой компании и аналогичный показатель компаний, которые выбраны для сравнения. Если оказывается, что прибыль приобретаемой компании превышает среднеотраслевой показатель, то сумма превышения, умноженная на количество лет, в течение которых новый собственник предполагает получать хотя бы такого же размера (но не ниже!) прибыль, и будет составлять стоимость гудвилла.

2. Стоимость гудвилла определяется делением суммы превышения прибыли приобретаемой компании над аналогичным среднеотраслевым показателем на среднюю норму прибыли. Норма прибыли в данном случае — это выраженная в процентах доля прибыли в цене конечного продукта.

Пример 4 Если превышение прибыли приобретаемого предприятия над аналогичным показателем, определенным как средний по отрасли, составляет 300,0 тыс. грн, а средняя норма прибыли равна 5%, то стоимость гудвилла составит 300,0/0,05 = 6,0 млн грн.

Таким образом, перефразируя определение гудвилла, можно сказать, что под этим термином понимается сумма, которая в ожидании определенных экономических выгод уплачивается покупателем сверх рыночной стоимости совокупных активов приобретаемого предприятия.

Срок использования нематериальных активов не может быть определен достоверно, когда на основе анализа всех значимых факторов невозможно определить пределы того срока, в течение которого предполагается, что актив будет продолжать генерировать чистые денежные потоки или косвенно участвовать в их генерировании в составе определенных генерирующих единиц.

В дальнейшем гудвилл ежегодно тестируется на обесценение. Или даже чаще, если происходящие события или меняющиеся обстоятельства указывают на возможное обесценение гудвилла (§55 IFRS 3). Амортизации гудвилл не подлежит (§37 IFRS 3). В отчетности гудвилл отражается по фактической стоимости за вычетом убытков от обесценения. Здесь, надо отметить, наиболее существенное отличие IFRS 3 «Business Combinations» от национального П(С)БУ 19 «Объединение предприятий», согласно которому амортизация на стоимость гудвилла начисляется. Очевидно, в П(С)БУ еще не учтены те изменения, которые были внесены в IFRS 3 в марте 2004 г.

Бухгалтерский учет гудвилла

После получения права собственности на активы, обязательства и капитал приобретаемой компании все идентифицированные и оцененные активы регистрируются по дебету соответствующих счетов в корреспонденции с одним-единственным счетом обязательств. Согласно действующему Плану счетов это может быть счет 685 «Расчеты с прочими кредиторами» или 377 «Расчеты с прочими дебиторами» (равно как и 371 «Расчеты по авансам выданным»), если оплата произошла раньше, чем было получено право собственности. Таким образом, в учете признается долг перед предыдущим собственником (или закрывается его долг, если оплата осуществлялась ранее), активы которого появились на балансе компании-покупателя. При этом обязательства, связанные с приобретенными т. о. активами оцениваются и отражаются в соответствии с §36, §41 — §44 IFRS 3. Если в результате проведенной идентификации и оценки гудвилл оказывается отрицательным, то эта сумма, согласно §56b IFRS 3 незамедлительно признается в доходах текущего (отчетного) периода. Отсюда делаем вывод, что понятия отрицательного гудвилла в IFRS 3 нет. 1

1 В IFRS 3 отрицательный гудвилл упоминается только в §81, да и то в контексте его признания в прошлом, до 31 марта 2004 г. (до даты, когда был принят этот Стандарт, заменивший собой IAS 22) с рекомендацией списать на начало нового периода (на 1 апреля 2004 г.) соответствующей корректировкой сальдо нераспределенной прибыли.

Пример 5 Приобретение компании с гудвиллом.

После получения права собственности на активы, обязательства и капитал компании, за приобретение которой было уплачено 4,2 млн грн, стоимость всех идентифицированных активов составила 4,5 млн грн. При этом обязательства были оценены на сумму 1,5 млн грн. В результате чистые активы составили сумму 4,5 - 1,5 = 3,0 млн. грн. Следовательно, гудвилл равен: 4,2 - 3,0 млн грн = 1,2 млн грн (см. таблицу 1 на с. 32 и таблицу 2 на с. 33).

Пример 6 Приобретение компании с превышением доли покупателя над стоимостью покупки.

После получения права собственности на активы, обязательства и капитал компании, за приобретение которой было уплачено 3,0 млн грн, стоимость всех идентифицированных активов составила 5,0 млн грн. При этом обязательства были оценены на сумму 1,5 млн грн. В результате чистые активы составили сумму 5,0 - 1,5 = 3,5 млн грн. Следовательно, гудвилл равен: 3,0 - 3,5 млн грн = -0,5 млн грн. И этот результат показывает, что гудвилл отрицательный (см. таблицу 3 на с. 34 и таблицу 4).

IFRS 3 и П(С)БУ 19: общего немного

Анализируя международные и национальные стандарты на предмет сходства и различий, приходим к выводу, что П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» безнадежно устарел против IFRS 3 «Business Combinations». Очевидно, П(С)БУ 19 разрабатывался на основе IAS 22 «Business Combinations» — международного стандарта, утратившего силу еще в марте 2004 г. (см. таблицу 5 на с. 64).

Метод «полного гудвилла»

Когда приобретается не 100%, а только доля в компании 1 , возникает вопрос: оценить гудвилл соответственно только своей доле (метод приобретенного гудвилла) или признать его с учетом доли меньшинства (метод полного гудвилла). Любую долю меньшинства в приобретаемой компании согласно IFRS 3 следует рассматривать как часть чистой справедливой стоимости, принадлежащей меньшинству.

Полный гудвилл рассчитывается как разница между справедливой стоимостью приобретенных чистых активов 2 на дату приобретения и справедливой стоимостью всех идентифицируемых активов и обязательств приобретаемой компании на ту же дату.

Пример 7 Компания приобретает 60% обыкновенных акций другой компании за 1500,0 тыс. грн и, таким образом, получает контроль над ней, становясь ее материнской компанией, а приобретаемая, соответственно, — дочерней. Полная справедливая стоимость дочерней компании — 2500,0 тыс. грн, а справедливая стоимость ее идентифицируемых чистых активов — 2000,0 тыс. грн.

Если исходить из метода полного гудвилла, то материнская компания должна признать справедливую стоимость приобретенных чистых активов 3 с гудвиллом, исчисленным как разница между справедливой стоимостью дочерней компании и справедливой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов: 2500,0 - 2000,0 = 500,0 тыс. грн.

1 Имеется в виду доля, которую можно признать хотя бы существенной (если не контрольной).

2 Напоминаем, что чистые активы (нетто-активы) — это активы за вычетом обязательств.

3 Это не 2500,0 тыс. грн, а только та сумма, которая приходится на приобретенную долю. Дело в том, что во многих источниках приводится пример с ошибкой, которая переносится из одной публикации в другую (любопытно, что разные авторы приводят один и тот же пример с одной и той же ошибкой).

Если же применить метод приобретенного гудвилла, то гудвилл должен быть исчислен как превышение суммы, уплаченной за долю материнской компании в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов дочерней компании:

1500 - (60% х 2000) = 300,0 тыс. грн.

В данном случае мы ведем речь о поэтапном объе­динении компаний, т. е. о случаях, описанных в §58 — §60 IFRS 3. В частности, говорится, что каждую сделку покупатель должен учитывать отдельно, и что при этом величина соответствующего гудвилла определяется на основе себестоимости сделки и информации о справедливой стоимости на дату каждой сделки, а результатом таких поэтапных действий является сопоставление себестоимости отдельных инвестиций с долей покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов приобретаемой компании на каждом этапе сделки.

Далее IFRS 3 предупреждает, что на различных этапах такого приобретения справедливая стоимость идентифицируемых чистых активов может меняться соответственно рыночным обстоятельствам, потому как их приходится пересчитывать для определения величины гудвилла всякий раз, когда осуществляется очередная сделка. Поэтому любая корректировка справедливой стоимости этих активов отражается так же, как переоценка, но (внимание!) не рассматривается как таковая.

Последнее условие объясняется тем, что до тех пор, пока не состоится факт приобретения (иначе говоря: пока сделка не будет соответствовать критериям объединения компаний), до тех пор она квалифицируется как инвестиция в партнерскую компанию и отражается в учете по методу долевого участия согласно IAS 28 «Accounting for Investments in Associates». 1 Следовательно, до того времени, пока не будет констатирован факт приобретения, покупатель отражает переоценку своих инвестиций, а не собственно полученного множества активов. Впрочем, в случае когда достоверно известно, что за приобретаемым пакетом акций стоит определенная генерирующая единица, а не некая масса случайных активов, переоценка инвестиции, конечно же, может быть увязана с приобретаемыми активами.

Пример 8 Если компания приобретает некую генерирующую единицу, стоимость которой составляет 20% в капитале приобретаемой компании, то на следующем этапе, с приобретением еще какой-то доли, эта генерирующая единица так же подвержена оценке, как и те активы, которые первоначально идентифицируются в связи с совершением новой сделки. Причем последнее возможно, если за этой новой сделкой стоит конкретный актив — еще одна генерирующая единица (или две, или три…), но не просто некая масса разрозненных активов.

Здесь следует особо отметить разницу в терминах: Date of exchange (дата обмена) и Acquisition date (дата покупки). Датой покупки (или датой приобретения), как уже было сказано, является дата получения фактического контроля над приобретаемой компанией. Если компании объединяются в одной-единственной сделке, то в таком случае Date of exchange и Acquisition date совпадают. Если же объединение происходит поэтапно, путем последовательных приобретений пакетов акций, дата признания каждой отдельной инвестиции (дата признания каждого новоприобретенного пакета акций) считается всего лишь датой обмена вплоть до того момента, когда сумма приобретенных пакетов не составит контрольный пакет.

Напоминаем, что Purchase Method (метод покупки) — единственный метод, который IFRS 3 признается в учете сделок по объединению бизнеса. Согласно §16 этого стандарта данный метод предусматривает следующие шаги:

a) идентификацию компании-покупателя;

b) оценку стоимости объединения;

c) распределение на дату приобретения величины стоимости объединения на приобретенные чистые активы.

Компания-покупатель подлежит идентификации в любом случае объединения, и в роли покупателя выступает объединяющая компания, которая получает контроль над другими компаниями, составляющими такое объединение (§17 IFRS 3). Контроль означает право управлять финансовой и экономической политикой приобретаемой компании, позволяющее получать выгоды от её деятельности. И, как следует из §19 — §20 IFRS 3, для получения такого права вовсе не обязательно обладать контрольным пакетом акций. 2 Однако, как уже было сказано, до завершения того этапа, на котором контрольный пакет будет, наконец, приобретен, дата покупки остается неопределенной, а все сделки на предыдущих этапах — это даты обмена.

Стоимость объединения (Cost of a business combination), согласно §24 IFRS 3, оценивается по совокупности:

a) значений справедливой стоимости переданных в обмен на контроль активов (или суммы денежных средств, или стоимости долевых инструментов собственной эмиссии);

b) любых затрат, непосредственно связанных с объединением.

В данном случае к «любым затратам», согласно §29 IFRS 3, может относиться оплата услуг профессиональных оценщиков и других специалистов, приглашенных со стороны: бухгалтеров, юристов, прочих консультантов. Не являются затратами на объединение затраты на выпуск долевых инструментов и финансовых обязательств даже в том случае, если выпуск этих инструментов непосредственно связан с объединением компаний. Затраты на выпуск долевых и долговых инструментов всегда и в любом случае являются неотъемлемой частью операций по их выпуску (§30 — §31 IFRS 3). Все остальные затраты, которые не относятся к понесенным в связи с объединением, отражаются в текущих расходах соответствующих периодов по мере их признания (§29 IFRS 3).

Если же присмотреться к определению Cost of a business combination, то оказывается, что «стоимость объединения» — это величина, состоящая из: 1) балансовой стоимости приобретаемых идентифицируемых чистых активов, 2) затрат, понесенные покупателем в связи с организацией процесса объединения и 3) гудвилла. (Следует напомнить: гудвилл — это плата за предполагаемые экономические выгоды от приобретаемых таким путем активов.) Все это, взятое вместе, компания-покупатель должна распределить по статьям баланса на дату совершения сделки по объединению. Распределение величины Cost of a business combination осуществляется согласно §36 IFRS 3. Это процедура, которую в деталях будем рассматривать в теме о составлении финансовой отчетности. А пока продолжаем о ведении бухгалтерского учета.

1 Об учете инвестиций в партнерские компании согласно IAS 28 будет отдельная статья.

2 Эти случаи автор здесь не перечисляет, как сведения, к бухучету непосредственно не относящиеся.

Проводки в концепции МСФО (к примеру 5 на с. 34) Операция/Счет Дебет Кредит 1. Оплата продавцу - - Дебиторская задолженность 4200000 - Денежные средства - 4200000 2. Оприходование идентифицированных активов, обязательств приобретенной компании (после их оценки) и признание гудвилла - - Активы (Основные средства, Нематериальные активы, Запасы, Дебиторы и пр.) 4500000 - Обязательства (разным кредиторам) - 1500000 Гудвилл 1200000 - Дебиторская задолженность - 4200000 Итого оборотов 9900000 9900000

Проводки в концепции П(С)БУ (к примеру 5 на с. 34) Операция Дебет Кредит Сумма 1. Оплата продавцу 377 311 4200000 2. Оприходование идентифицированных активов приобретенной компании после их оценки по справедливой стоимости Разные счета активов * 377 4500000 3. Отражение обязательств приобретенной компании (оцененных в соответствии с §36, §41 - §44 IFRS 3) 377 Разные счета обязательств** 1500000 4. Гудвилл 191 377 1200000 * Имеются в виду все счета классов 1, 2, 3.

** Имеются в виду счета классов 5 и 6.

Проводки в концепции МСФО (к примеру 6 на с. 63) Операция/Счет Дебет Кредит 1. Оплата продавцу - - Дебиторская задолженность 3000000 - Денежные средства - 3000000 2. Оприходование идентифицированных активов, обязательств приобретенной компании (после их оценки) и признание доходов вследствие отрицательного гудвилла - - Активы (Основные средства, Нематериальные активы, Запасы, Дебиторы и пр.) 5000000 - Обязательства (разным кредиторам) - 1500000 Доходы (отрицательный гудвилл) - 500000 Дебиторская задолженность - 3000000 Итого оборотов 8000000 8000000

Проводки в концепции П(С)БУ (к примеру 6) Операция Дебет Кредит Сумма 1. Оплата продавцу 377 311 3000000 2. Оприходование активов приобретенной компании Разные счета активов * 377 5000000 3. Отражение обязательств приобретенной компании 377 Разные счета обязательств** 1500000 4. Отрицательный гудвилл 377 192 500000 5. Признание отрицательного гудвилла в доходах отчетного периода (согласно §56b IFRS 3) 192 745 500000 * См. примечание к аналогичной проводке предыдущего примера.

** См. примечание к аналогичной проводке предыдущего примера.

Анализ международных и национальных стандартов Предмет учета IFRS 3 «Business Combinations» ПБУ 19 «Объединение предприятий» Суть положения Параграф Суть положения Пункт Учет сделок по объединению бизнеса Сделки учитываются только методом покупки (Pur-chase Method) §14

IFRS 3 Под объединением предприятий понимается как покупка (поглощение), так и слияние (объединение интересов). Соответственно сделки учитываются либо «методом покупки», либо методом «объединения интересов» П. 5 - 13 (Приобретение предприятия),

П. 14 - 17 (Слияние предприятий) Признание идентифицируемых нематериальных активов Допускается идентификация Intangible Assets и в том случае, если эти активы не являются отделимыми от компании, но возникают из договорных и других юридических прав §46b

FRS 3 Нематериальный актив считается идентифицируемым только если он заключает в себе экономические выгоды и есть возможность его достоверно оценить См. п. 6 П(С)БУ 8 (в П(С)БУ 19 о критериях признания НА не упоминается) Амортизация гудвилла Гудвилл не амортизируется. Но ежегодно (или по мере необходимости) проводится тестирование на предмет его обесценения §55

FRS 3 Требуется, чтобы гудвилл в течение срока его признания на балансе (срока полезной службы) систематически амортизировался П. 10 - п. 11 П(С)БУ 19 Последующая оценка гудвилла Гудвилл учитывается по фактической стоимости за минусом накопленных убытков от обесценения §54

FRS 3 Гудвилл учитывается в течение предполагаемого срока полезного использования (но не дольше 20 лет) по фактической стоимости за минусом накопленной амортизации. Если на конец года гудвилл признается обесцененным, то вся оставшаяся сумма списывается в расходы П. 10 - п. 12 П(С)БУ 19 Отрицательный гудвилл Нет такого понятия, а выявленная отрицательная величина немедленно признается в доходах текущего (отчетного) периода §56 - §57

FRS 3 Отрицательный гудвилл учитывается на счете 192 следующим образом:

если деятельность приобретенного предприятия прогнозируется как убыточная, то ОГ признается доходом равномерно в течение периодов, в которых образуются такие убытки.

Если деятельность приобретенного предприятия прогнозируется без убытков, то ОГ признается доходом:

а) в сумме, не превышающей справедливой стоимости идентифицируемых немонетарных активов, - равномерно в течение срока амортизации идентифицируемых амортизируемых активов;

б) доход отражается в периоде приобретения в сумме, не превышающей справедливую стоимость приобретенных немонетарных активов * П. 13 * То есть в случае «б» доход в сумме такого превышения признается незамедлительно.

Что мы уже писали о МСФО

С «ДК» №20/2006 мы начали серию публикаций, посвященных МСФО. Следите за всеми номерами «ДК»:

1 Учет и отчетность по МСФО: для кого, зачем и почему? — «ДК» №20/2006, с. 40.

2 Учет основных фондов по МСФО — «ДК» №20/2006, с. 43.

3 Учет операций обмена — «ДК» №22/2006, с. 44.

4 Замена деталей и техосмотры — «ДК» №24/2006, с. 44.

5 Переоценка активов — «ДК» №26/2006, с. 44.

6 Ожидаемые расходы на вывод основных средств из эксплуатации — «ДК» №27/2006, с. 40.

7 Приобретение основных средств за кредитные средства — «ДК» №29/2006, с. 38.

8 Правительственные гранты на приобретение основных средств — «ДК» №31/2006, с. 36.

9 Приобретение основных средств за акции собственной эмиссии — «ДК» №32/2006, с. 36.

10 Обесценение активов: IAS 36 «Impairment of assets» — «ДК» №35/2006, с. 36.

11 Активы, удерживаемые для продажи, — «ДК» №37/2006, с. 40.

12 Выбытие и списание основных средств — «ДК» №39/2006, с. 44.

13 Аренда основных средств — «ДК» №42/2006, с. 40.

14 Сравниваем основные средства в МСФО и в П(С)БУ — «ДК» №44/2006, с. 35.

15 Биологические активы в IAS 41 и П(С)БУ 30 — «ДК» №47/2006, с. 37.

16 Учитываем инвестиционное имущество — «ДК» №49/2006, с. 37.

17 Оценка запасов согласно IAS 2 Inventories — «ДК» №51/2006, с. 31.

18 Учет запасов по МСФО: затраты по приобретению и переработке – «ДК» №7/2007, с. 39.

19 Учет по МСФО: побочная продукция – «ДК» №9/2007, с. 37.

20 Учет по МСФО: кредиты и займы в учете запасов – «ДК» №9/2007, с. 43.

21 Приобретение запасов в обмен на акции собственной эмиссии – «ДК» №13/2007, с. 25.

22 Учет по МСФО: оценка запасов при выбытии — «ДК» №16/2007, с. 37.

23 Учет покупок-продаж и признание запасов в расходах – «ДК» №22/2007, с. 27.

24 Учет сельхозпродукции на момент ее сбора — «ДК» №26/2007, с. 37.

25 Материальные активы по МСФО и П(С)БУ — «ДК» №28/2007, с. 29.

26 Нематериальные активы в бухгалтерском учете — «ДК» №31/2007, с. 29.

27 Оценка нематериальных активов после первоначального признания— «ДК» №34/2007, с. 29.

28 Приобретение НА за госгранты — «ДК» №34/2007, с. 29.

Что нового Жизнь :: МСФО Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит" (раздел "Что нового") за 3-й квартал 2007-го года.

Резервы и условные обязательства № 38 (23.9.2013) :: МСФО :: МСФО Обязательства предприятий имеют различную природу: задолженность перед поставщиками товарно-материальных ценностей, обязательства по выплате заработной платы работникам, задолженность по кредитам и т. д. Как правило, предприятие точно знает величину обяза.

Учет налога на прибыль в МСФО № 25-26 (24.6.2013) :: МСФО :: МСФО Существующая в МСФО практика учета и отражения в финансовой отчетности налога на прибыль подвергается критике и со стороны пользователей, и со стороны составителей отчетности. Первые, как правило, подчеркивают, что информация об отсроченных налогах не явл.