Домициляция векселя — что следует знать

Довольно часто в хозяйственной деятельности предприятия используют векселя. В этой статье мы рассмотрим такую операцию с векселями, как домициляция векселя, расскажем о преимуществах для сторон операции, а также об особенностях бухгалтерского и налогового учета. 1

Домициляцией называется принятие банком от имени доверителя векселя к платежу и оплата его за счет доверителя 2 . Векселедатель (акцептант), он же домицилиант, поручая банку оплату его векселя, указывает банк как место платежа. И векселедержатель может предъявить вексель к оплате не предприятию, а банку (домицилиату). При этом банк не отвечает своими средствами по вексельному обязательству клиента. До наступления срока платежа по векселю предприятию следует аккумулировать средства в объеме выданных векеслей. В случае нехватки средств на счете плательщика банк отказывает в платеже и вексель опротестовывается в общем порядке против векселедателя. Именно поэтому при домициляции связь между банком и клиентом менее жесткая, чем при авалировании. Заметим, что банк при домицилировании является не получателем платежа, а становится плательщиком по векселю.

Услуга по домициляции векселей относится к комиссионным операциям и может предоставляться другими субъектами хозяйствования (нефинансовыми учреждениями).

Домициляция удобна для векселедателей, поставщики-векселедержатели которых находятся в разных регионах Украины. Заключение договора домициляции векселей с банком, имеющим развитую сеть филиалов, позволяет сократить расходы векселедержателя по транспортировке к местонахождению векселедателя. Согласно этому договору, векселя должны оплачиваться во всех филиалах банка.

Комиссионное вознаграждение банка, как правило, не превышает 0,5% номинальной стоимости векселя.

Заметим, что возможны следующие виды домицилированного векселя:

- неопределенно домицилированный вексель, когда векселедатель указывает только место платежа, отличное от местонахождения плательщика, однако не указывает третье лицо, которое осуществит платеж;

- определенно домицилированный вексель, когда векселедатель указывает не только место платежа, отличное от местонахождения плательщика, а и третье лицо, которое осуществит платеж.

Именно второй вариант и применяется при участии банков. В этом случае на этапе выдачи простого векселя (акцептовании переводного векселя), кроме векселедателя и первого векселедержателя (это обязательные реквизиты), указывается еще одно лицо - особый плательщик по векселю (банк). Между ним и векселедателем (акцептантом) заключается договор об оплате векселей.

Согласно условиям договора с банком, плательщик по векселю обязан перечислить в банк на соответствующий счет достаточную сумму средств для оплаты векселя (как правило, за 2 - 5 дней до наступления срока платежа по векселю). За счет этих средств банк как особый плательщик или домицилиат осуществляет платеж по векселю законному векселедержателю. Средства, зачисленные на соответствующий счет, могут быть использованы для оплаты векселей или возвращены по требованию плательщика на его текущий счет. Если средств недостаточно или их нет совсем, то ответственность за неоплату (частичную неоплату) векселя возлагается на доверителя.

Лицо, выступающее особым плательщиком по векселю (домицилиат), на основании такого договора осуществляет действия по поручению и за счет доверителя в следующей последовательности:

1) принимает векселя к платежу от законного векселедержателя;

2) осуществляет платеж по векселям;

3) передает векселя плательщику после полной оплаты.

Обращаем внимание, что домицилиат отвечает только за невыполнение или ненадлежащее выполнение условий договора с доверителем об оплате векселей. Эта ответственность регулируется общегражданским (а не вексельным) законодательством. Право домицилировать весель принадлежит исключительно векселедателю (трассанту), поскольку только он имеет право оговаривать вексель в его существенных частях, к которым относится место платежа. После того, как векселедатель указал место платежа, ни одно лицо, даже он сам, не могут изменить его.

Векселедатель для указания специального плательщика в особом месте платежа в тексте векселя (в нижней части векселя под подписью плательщика) делает запись, называющуюся домициляционной формулой следующего содержания: "Домицилированный в ____" (наименование особого места платежа и название банка), или "Плательщик ____" (название банка и наименование особого места платежа), или "Подлежит оплате в _____" (название банка и наименование особого места платежа). Эта запись может иметь, например, следующий вид: "Подлежит оплате в г. Львове, ул. Зеленая, 17. Особый плательщик - банк "Альфа" или прочий равнозначный.

Полностью оплаченные векселя банк возвращает представителю плательщика по векселям под роспись или отсылает (специальной связью, ценным письмом) во время уведомления об их оплате. Уведомление может быть отправлено плательщику и в случае частичной оплаты векселя в срок и способом, которые установлены договором.

При отказе домицилиата оплатить домицилированный у него вексель должен быть совершен протест с указанием причины отказа от платежа. Для осуществления протеста векселедержатель или его уполномоченное лицо должны предъявить вексель нотариусу по местонахождению плательщика или банка. Пример отражения операции по домициляции векселя см. на схеме .

Схема домицилирования простого векселя

Как мы уже указывали, операция домициляции относится к комиссионным операциям (п. 11.1 Постановления №508). В этом случае для отражения такой операции в налоговом учете следует руководствоваться п. 7.9 Закона о прибыли.

Учет у плательщика по векселю

Плательщик по векселю не включает в состав валовых расходов сумму средств, перечисленную домицилиату для погашения векселя (пп. 7.9.2 Закона о прибыли). У плательщика по векселю на сумму вознаграждения домицилиата будет право на валовые расходы в связи с приобретением услуг (пп. 5.2.1 Закона о прибыли). Валовые расходы будут возникать по правилу первого события (пп. 11.2.1 Закона о прибыли):

- или на дату, когда происходит начисление вознаграждения;

- или на дату оплаты.

Внимание! Но есть и исключения. Ведь если домицилиат не является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях, то валовые расходы у плательщика по векселю на сумму вознаграждения домицилиата будут возникать не по правилу первого события, а по дате фактического получения услуги. То есть по дате погашения векселя домицилиатом (пп. 11.2.3 Закона о прибыли).

Учет у домицилиата

У домицилиата в периоде получения средств валовый доход возникать не будет (пп. 7.9.1 Закона о прибыли).

А в периоде, когда произойдет погашение векселя домицилиатом, такое событие не будет отражаться в налоговом учете ни векселедержателя, ни домицилиата, ни плательщика по векселю. Дело в том, что оплата по векселю является ничем иным, как вторым событием, связанным с операцией продажи товаров (работ, услуг). В соответствии со ст. 4 Закона об обращении векселей в Украине, выдавать векселя можно только за фактически поставленные товары (предоставленные работы, услуги), т. е. после осуществления первого события - продажи. В Законе о прибыли действует правило первого события, поэтому все последующие события - выдача векселя, домициляция, погашение уже не влияют на налоговый учет сторон.

У домицилиата возникнет валовой доход только на сумму вознаграждения (пп. 4.1.1 Закона о прибыли). Сумма полученного вознаграждения является платой за услугу по домициляции векселя. Поэтому валовые доходы на сумму вознаграждения будут возникать по правилу первого события (пп. 11.3.1 Закона о прибыли):

- или на дату начисления такого вознаграждения в соответствии с условиями договора;

- или на дату получения вознаграждения от плательщика по векселю.

Учет у плательщика по векселю

Объектом налогообложения являются операции по поставке товаров, выполнению работ, предоставлению услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины (пп. 3.1.1 Закона о НДС). При осуществлении операций с векселями база налогообложения определяется согласно п. 4.8 Закона о НДС. Базой налогообложения является договорная стоимость таких товаров (услуг), но не ниже обычных цен без учета дисконтов или других скидок с номинала такого векселя, а по процентным векселям - договорная стоимость таких товаров (услуг), но не ниже обычных цен, увеличенная на сумму начисленных процентов или которые должны быть начислены на сумму номинала такого векселя. Дата отражения налоговых обязательств определяется по правилу первого события (пп. 7.3.1 Закона о НДС):

- или дата отгрузки товаров, выполнения работ, предоставления услуг;

- или дата оплаты (предоставления других видов компенсации приобретенных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

Поскольку вексель выдается как обеспечение долговых обязательств покупателя - т. е. является вторым событием по операции по продаже товаров, то операция выдачи векселя в налоговом учете не отражается . Операция домициляции является третьим событием (т. е. операцией поручения на осуществление оплаты) по операции по поставке товаров, поэтому, согласно правилу первого события, такая операция также не отражается в налоговом учете.

Учет у домицилиата

Операция по домициляции векселя не является объектом обложения НДС (пп. 3.2.1 Закона о НДС) 3 . Не являются объектом налогообложения операции по выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления и продажи (погашения, выкупа) за денежные средства ценных бумаг, выпущенных в обращение (эмитированных) субъектами предпринимательской деятельности (пп. 3.2.1 Закона о НДС).

Однако следует иметь в виду, что ГНАУ вместе с НБУ периодически утверждают свой Перечень типовых операций по расчетно-кассовому обслуживанию и операций с ценными бумагами, которые осуществляются банками Украины и, согласно п. 3.2 ст. 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", не являются объектом налогообложения.

Последний перечень утвержден в письме от 25.02.2005 г. №12-112/310-1811.

В соответствии с п. 6.2 этого письма, не являются объектом обложения НДС операции по выполнению банком по поручению клиента обязанностей особого плательщика (домицилиата) 4 .

Учет у плательщика по векселю

В отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете операция домициляции векселя отражается .

На этапе перечисления денег домицилиату следует отразить возникновение дебиторской задолженности банка: Д-т 377 К-т 311. На этапе погашения векселя следует отразить операцию по погашению задолженности по векселю с одновременным закрытием дебиторской задолженности банка: Д-т 51 (62) К-т 377.

На этапе начисления и оплаты домицилиату за услугу по домициляции следует отразить операцию по получению услуги:

Д-т 949 К-Т 685; Д-т 685 К-Т 311

Учет у домицилиата

Если домицилиат не является банковским учреждением, то на этапе перечисления денег в бухгалтерском учете домицилиата указанная операция отражается как возникновение кредиторской задолженности: Д-т 311 К-Т 685. На этапе погашения векселя у домицилиата следует отразить операцию по предоставлению услуги с одновременным закрытием кредиторской задолженности:

Д-т 377 К-т311; Д-т 685 К-Т 377

На этапе получения вознаграждения от плательщика по векселю следует отразить доход от предоставленной услуги:

Д-т 361 К-т 703; Д-т 311 К-т 362

Если домицилиатом является банк, то операция по домициляции отражается как комиссионная операция. Средства, полученные от плательщика для оплаты по векселю, учитываются на счете "Дебиторская задолженность по расчетам с ценными бумагами для клиентов" (счет 2901).

1. Предприятие "Альфа" предоставило услуги перевозки предприятию "Бета" на сумму 180 грн, в т. ч. НДС - 30 грн.

2. Предприятие "Бета" по условиям договора рассчиталось путем выдачи собственного простого векселя номиналом 180 грн со сроком погашения 2 года. При этом домицилиатом определено предприятие "Дельта", не являющееся банком. В установленные сроки вексель был предъявлен к оплате и погашен предприятием "Дельта". Предприятие "Дельта" за услугу по домициляции получило вознаграждение в сумме 10 грн без НДС. Бухгалтерский и налоговый учет по условиям примера будет таким, как в таблицах 1, 2, 3 .

1 Данная статья является частью материала книги "Вексель на предприятии. Часть 2", которую подписчики получат вместе с "ДК" №26.

2 Домициляция - определение особого места платежа (домициля), отличного от места проживания (нахождения) плательщика по векселю.

3 Операция по домициляции векселя относится к операциям по управлению ценными бумагами.

4 Поскольку пп. 3.2.1 Закона о НДС не устанавливает льготу только для банков, соответственно операции по управлению ценными бумагами и для небанковских учреждений не являются объектом обложения НДС.

Учет операции у предприятия "Альфа"

№ п/п Содержание Сумма Бухгалтерский учет Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Предоставлены услуги предприятию "Бета" 180 361 702 150 - 2. Начислены обязательства по НДС 30 702 641 - - 3. Получен вексель в расчет за услуги от предприятия "Бета" 180 162 361 - - 4. Вексель предъявлен к оплате и погашен предприятием "Дельта" 180 311 162 - -

Учет операции у предприятия "Бета"

№ п/п Содержание Сумма Бухгалтерский учет Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Получены услуги от предприятия "Альфа" 150 93 631 - 150 2. Отражен налоговый кредит по НДС 30 641 631 - - 3. Выдан вексель в расчет за услуги 180 631 511 - - 4. Перечислены средства для погашения векселя предприятию "Дельта" 180 377 311 5. При получении подтверждения об оплате векселя предприятием "Дельта" - погашение задолженности по векселю 180 511 377 - - 6. Начислено и перечислено предприятию "Дельта" вознаграждение за услугу по домициляции 10 949 685 685 311 10

Учет операции у предприятия "Дельта"

№ п/п Содержание Сумма Бухгалтерский учет Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Получены деньги от предприятия "Бета" для погашения векселя 180 311 685 - - 2. Перечислены предприятию "Альфа" деньги для погашения векселя. Закрытие задолженностей 180 377 685 311 377 - - 3. Отражено предоставление услуги 10 361 703 10 - 4. Получено вознаграждение за услугу домициляции 10 311 361 - -

Максим ВОЙЦЕХОВСКИЙ, Ирина ЧЕРНОВА, «Дебет-Кредит»

Особенности создания резервного капитала Суть дела :: Налоговый учет Подскажите, в каких случаях может создаваться резервный капитал (счет 43), если его формирование не предусмотрено в уставе? Предыдущий бухгалтер закрывала на него счет 44 в конце года, хотя прямых причин для этого я вроде бы не вижу.

НДС с минусом: дальнейшая судьба № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС, которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих плательщиков налога остае.

Коммунальные платежи у «единоналожника» № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет ФЛП — плательщик единого налога второй группы (в свидетельстве плательщика единого налога указан вид деятельности с кодом 68.20 «предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества») получает доход по до.