Расходы мобильные — как учитывать

Снижение стоимости мобильных телефонов, услуг мобильной связи, увеличение зоны покрытия делают мобильную связь все более доступной, а увеличение конкуренции на рынке, повышение требований к быстроте и качеству работы персонала — все более необходимой. В настоящее время на предприятиях мобильными телефонами пользуются как руководители высшего звена, так и менеджеры, экспедиторы, курьеры, водители и прочие. В данной статье мы поговорим об особенностях учета расходов на мобильную связь.

Приобретение и подключение мобильного телефона

Как правило, приобретению мобильного телефона сопутствует и его подключение к сети мобильной связи. Такое подключение может быть осуществлено путем:

1) заключения контракта с оператором мобильной связи;

2) приобретения стартового пакета.

Выбор необходимо сделать, учитывая следующие особенности. При подключении по контракту предприятие-абонент будет идентифицировано оператором, счета на оплату услуг связи и налоговые накладные будут высылаться на указанный предприятием адрес, в случае утери телефона телефонный номер будет восстановлен. При том, что услуги мобильной связи, как правило, предоставляются на условиях предоплаты, в случае подключения по контракту возможно предоставление оператором кредита. Также возможно создание корпоративной сети. Понятно, что для предприятия подключение по контракту более выгодно, чем использование карточного стартового пакета. Поэтому для начала надо составить приказ о приобретении телефонов для предприятия и их подключении к сети (см. образец 1 на с. 23).

Приобретаемый мобильный телефон в целях бухгалтерского учета будет являться для предприятия необоротным активом, поскольку срок его предполагаемой эксплуатации, очевидно, превышает один год.

Мобильный телефон зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, в которую входят, помимо суммы, уплаченной продавцу, и прочие расходы, непосредственно связанные с доведением данного основного средства до состояния, в котором оно пригодно к эксплуатации в запланированных целях.

Таким образом, поскольку эксплуатация мобильного телефона невозможна без подключения его к сети, стоимость подключения можно отнести к его первоначальной стоимости. Но можно рассуждать и по-другому: абзац 9 п. 4. П(С)БУ 7 позволяет признавать в учете части объекта основных средств как самостоятельные объекты в случае, если сроки полезного использования этих частей различаются.

В этом случае мобильный телефон будет самостоятельным объектом, и его первоначальная стоимость будет включать стоимость его приобретения, а для предприятий — неплательщиков НДС также сумму невозмещаемого НДС. Контракт на подключение к сети в этом случае удовлетворяет требования признания нематериальным активом. Так, согласно п. 4. П(С)БУ 8, под нематериальным активом понимается «немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования на протяжении периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или сдачи в аренду другим лицам».

При этом в первоначальную стоимость войдет только стоимость подключения. Поскольку в настоящее время при контрактном подключении уплачивается лишь аванс на услуги связи, то и нематериальный актив на балансе отражен не будет. Исключение составят так называемые «золотые номера», прямые городские номера, за подключение которых взимается единовременная плата.

Приведенные выше выводы не подходят при приобретении стартового пакета услуги предоплаченного сервиса. Хотя в данном случае, как и в предыдущем, идентификатором телефонного номера будет SIM-карта, имеющая материальную форму, однако при подписании контракта с оператором право на телефонный номер будет закреплено в контракте. Кроме того, право на телефонный номер при контрактном подключении не может быть передано другим лицам без согласия оператора.

При утере же карточки, приобретенной в составе стартового пакета, телефонный номер не восстанавливается, и она может быть передана другим лицам. Мы указали на два существенных различия, позволяющих сделать вывод о возможности зачисления такой SIM-карты на баланс в качестве объекта основных средств (малоценных необоротных материальных активов), но, принимая во внимание несущественность стоимости подключения, рекомендуем отражать стоимость подключения на условиях предоплаченного сервиса в качестве расходов на связь в текущем периоде.

Амортизация мобильного телефона в составе основных средств производится ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. В случае если первоначальная стоимость мобильного телефона меньше ценового критерия признания объектом основных средств, определенного в учетной политике предприятия, он признается малоценным необоротным материальным активом и его амортизация может начисляться в первом месяце использования в размере 50% его стоимости, а оставшиеся 50% — в месяце их списания с баланса или в первом месяце использования 100% его стоимости.

Для отражения стоимости мобильных телефонов в балансе используются субсчета 109 «Прочие основные средства» или 112 «Малоценные необоротные материальные активы» в зависимости от ценового критерия отнесения активов к составу основных средств, определенного учетной политикой.

Налоговый учет. Налог на прибыль

Основные фонды в налоговом учете отличаются от «бухгалтерских основных средств». Так, пп. 8.2.1 Закона о прибыли дает следующее определение: «Под термином «основные фонды» следует понимать материальные ценности, которые предназначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика на протяжении периода, превышающего 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Расходы на приобретение любых материальных ценностей, стоимость которых не превышает 1000 гривень, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, включаются в состав валовых расходов налогоплательщика в общем порядке и учитываются для целей применения пункта 5.9 статьи 5 настоящего Закона». Как видим, Закон о прибыли не содержит оговорки о возможности самостоятельной эксплуатации, поэтому мы можем включать стоимость мобильного телефона в состав

4-й группы основных фондов или в валовые расходы в случае, если она меньше 1000 гривень.

Что касается стоимости подключения путем приобретения стартового пакета, то ее целесообразно включать в состав валовых расходов на основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли как расходы, связанные с организацией и ведением производства, продажей продукции.

Можно ли считать контракт нематериальным активом в налоговом учете? Напомним определение: «Нематериальный актив — объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности налогоплательщика» (п. 1.2 Закона о прибыли).

Очевидно, что контракт на предоставление услуг сотовой связи не вызывает возникновения права собственности и, тем более, не имеет ничего общего с правом интеллектуальной собственности и аналогичными правами. Таким образом, стоимость подключения к сети, предусмотренная контрактом, не является в целях налогового учета ни нематериальным активом, ни основными фондами, и должна включаться в состав валовых расходов отчетного периода согласно пп. 5.2.1 Закона о прибыли как затраты, связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг).

Налоговый учет. НДС

Согласно пп. 7.4.1 Закона об НДС, налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм НДС, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком в течение отчетного периода, в связи с приобретением основных фондов (основных средств, в т. ч. прочих необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы) с целью дальнейшего использования для налогооблагаемых операций в пределах хозяйственной деятельности.

Причем право на налоговый кредит возникает независимо от того, начали такие основные фонды использоваться в хозяйственной деятельности предприятия или нет, а также были ли в отчетном периоде налогооблагаемые операции. Таким образом, предприятие может отнести к составу налогового кредита суммы НДС при приобретении мобильного телефона для использования в хозяйственной деятельности в том периоде, в котором произошло первое из событий: оплата или оприходование, но при наличии налоговой накладной или другого документа, дающего право на налоговый кредит согласно пп. 7.2.6 Закона об НДС. А предприятия — неплательщики НДС на величину уплаченного (начисленного) НДС увеличивают группу 4 основных средств.

Налоговый учет. Сбор в ПФ

Согласно п. 10 ст. 1 Закона №400, плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование являются предприятия, учреждения и организации, физические лица, пользующиеся услугами сотовой мобильной связи, а также операторы этой связи, предоставляющие свои услуги бесплатно. Отметим, что действие указанного пункта многократно продлевалось, и на данный момент он действует до 01.01.2006 г.

Под услугами мобильной связи понимаются услуги по передаче сетью связи общего пользования голоса, сигналов, звуков, изображений, печатных или письменных материалов или символов, предназначенных для конкретного абонента, в случае, когда для их приема или передачи используется оборудование радиосвязи. Таким образом, любые услуги, предоставляемые оператором с использованием радиосвязи, будут объектом обложения сбором в Пенсионный фонд.

Ставка сбора установлена п. 11 ст. 4 Закона №400 и на сегодняшний день составляет 7,5% 1 . Сбор платится предприятием оператору одновременно с оплатой услуг сотовой мобильной связи. База налогообложения определяется исходя из стоимости услуг без учета НДС и не входит в стоимость услуг (согласно п. 4.1 Закона о НДС).

Если мобильная связь используется на предприятии в хозяйственных целях, сбор в Пенсионный фонд включается в состав валовых расходов с целью обложения налогом на прибыль на основании пп. 5.2.5 Закона о прибыли.

Пример 1 ООО «АБВ» приобрело на условиях предоплаты два мобильных телефона стоимостью 1500 грн (в т. ч. НДС — 250 грн) и 600 грн (в т. ч. НДС — 100 грн). Первый телефон был подключен к сети по контракту. Стоимость подключения — 127,50 грн (в т. ч. НДС — 20,00 грн, сбор в Пенсионный фонд 7,5% — 7,50 грн), аванс на услуги связи — 255,00 грн (в т. ч. НДС — 40,00 грн, сбор в Пенсионный фонд 7,5% — 15,00 грн). Для второго телефона был приобретен стартовый пакет за 60,00 грн, из которых 25,00 грн — на разговоры.

Отражение в бухгалтерском учете операций по условиям примера 1 см. в таблице 1.

После приобретения и подключения предприятие начинает использовать мобильные телефоны в своей деятельности. При этом целесообразно разработать внутренние правила использования мобильной связи, ввести в эксплуатацию и закрепить за сотрудниками телефонные номера и трубки. Правила использования мобильной связи могут содержать следующие аспекты: запрет на использование телефонного номера в личных целях и во внерабочее время, список должностей с указанием графика рабочего дня и лимита расходов на мобильную связь (см. образец 2 на с. 26).

При подключении к сети мобильной связи по контракту предприятие платит ежемесячную абонентскую плату в размере, определенном контрактом. В абонплату может входить определенное количество льготных (не оплачиваемых дополнительно) минут. По итогам месяца на основании предоставленных оператором счетов оплачивается количество потребленных услуг.

Сложнее дело обстоит с подключением путем приобретения стартового пакета. Согласно п. 1 ст. 9 Закона о бухучете, «основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания. Для контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных документов могут составляться сводные учетные документы». Факт приобретения как самого стартового пакета, так и ваучеров для пополнения счета будет подтвержден накладной или авансовым отчетом, т.е. первичным документом. Оформление фактов использования ваучеров, т.е. пополнения лицевого счета, а также расходования средств с лицевого счета потребует фантазии бухгалтера, поскольку оператор не предоставляет счетов или выписок из лицевого счета.

Можем посоветовать оформлять выдачу ваучеров актами, при составлении которых целесообразно фиксировать также и факт ввода кода непосредственно в телефон.

Определить расходы на переговоры при карточном подключении можно путем ежемесячной (в конце месяца) инвентаризации остатков на лицевых счетах с составлением соответствующего акта.

В следующей части статьи рассмотрим, как учитывать переговоры по мобильному телефону, как установить ограничения на использование мобильной связи и как учитывать весьма разнообразные бонусы и скидки, предоставляемые операторами мобильной связи.

1 Напомним, что до 1 августа 2005 г. действовала ставка в размере 6%.

• Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
• Закон №400 — Закон Украины от 26.06.97 г. №400/97-ВР «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование».
• Закон об НДС — Закон Украины от 03.04.97 г. №168 «О налоге на добавленную стоимость».
• Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».

Отражение в бухгалтерском учете операций по условиям примера 1 № Операция Д-т К-т Сумма, грн Первый телефон 1. Предоплата за телефон 371 311 1500,00 2. Отражена сумма НДС* 641/НДС 644 250,00 3. Предоплата за подключение 371 311 382,50 4. Отражена сумма НДС 641/НДС 644 60,00 5. Получен мобильный телефон 152 631 1250,00 6. Отражены расчеты по налоговому кредиту 644 631 250,00 7. Произведен зачет предоплаты 631 371 1500,00 8. Подписан контракт 154 631 107,50** 9. Отражены расчеты по налоговому кредиту 644 631 20,00 10. Произведен зачет предоплаты 631 371 127,50 11. Стоимость контракта отражена в составе нематериальных активов 127 154 107,50 12. Введен в эксплуатацию мобильный телефон 109 152 1250,00 Второй телефон 1. Предоплата за телефон 371 311 600,00 2. Отражена сумма НДС 641/НДС 644 100,00 3. Предоплата за стартовый пакет 371 311 60,00 4. Отражена сумма НДС 641/НДС 644 9,41 5. Получен мобильный телефон 153 631 500,00 6. Отражены расчеты по налоговому кредиту 644 631 100,00 7. Произведен зачет предоплаты 631 371 600,00 8. Получен стартовый пакет 93 631 29,51 9. Отражены расчеты по налоговому кредиту 644 631 5,49 10. Произведен зачет предоплаты 631 371 35,00 11. Введен в эксплуатацию мобильный телефон 112 153 500,00 12. 100% амортизации в первом месяце использования МНМА 93 132 500,00 * При наличии налоговой накладной или кассового чека, содержащего сумму поставленных услуг, общую сумму начисленного НДС.

** По нашему мнению, нет необходимости отдельно отражать сбор в Пенсионный фонд.

СельхозНДС: начисляется, но не уплачивается Суть дела :: Бухгалтерский учет В предыдущей части материала мы выяснили, какие предприятия подпадают под определение сельскохозяйственных товаропроизводителей и какими льготами по уплате НДС пользуются предприятия животноводства и птицеводства. Сегодня.

Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.

Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.