Ответственность главбуха — что нужно знать

В последнее время все чаще применяется ответственность по результатам налоговых проверок не только к руководителям юридических лиц, но и к главным бухгалтерам, особенно если в акте сказано, что ответственными за финансово-хозяйственную деятельность являются руководитель и главный бухгалтер. Каким образом это происходит и как бороться с такими последствиями главбуху, а также какие виды ответственности могут быть применены к нему, читайте в статье.

Виды ответственности главбуха

Лицо, исполняющее функции главного бухгалтера или бухгалтера, который работает как одна штатная единица на предприятии, должно четко понимать, что по результатам его работы в действующем законодательстве предусмотрена ответственность. Причем она может быть применена к такому лицу, учитывая характер его взаимоотно-шений с предприятием.

В целом, согласно действующему законодательству и уставным документам (об этом указывается и в актах проведенных документальных проверок), лицом, ответственным за финансово-хозяйственную деятельность предприятия, являются руководитель и главбух. Согласно ч. 2 и 3 ст. 8 Закона о бухучете, вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранность обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием согласно законодательству и учредительным документам (см. также письмо Минюста от 06.11.2003 г. №20-9-9354).

В то же время действующее законодательство устанавливает ответственность главного бухгалтера за данные, указанные в обязательной отчетности, которая подается государственным органам и подписывается главным бухгалтером в качестве должностного (служебного) лица. И основанием для применения ответственности в виде доначислений НО являются не только ошибочные данные, отраженные в таких отчетах, но и отсутствие подтверждающих документов или ошибка при оформлении первичных документов, использованных для составления отчетности, и пр.

В целом ответственность главных бухгалтеров сегодня уже не ограничивается и не может ограничиваться должностными обязанностями и требованиями, установленными Положением о главбухах. Лицо, исполняющее функции главного бухгалтера, несет гражданско-правовую ответственность согласно действующему ГКУ как лицо, заключившее с предприятием гражданско-правовой договор о предоставлении услуг. А должностное лицо, работающее по трудовому соглашению, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, может быть привлечено к дисциплинарной, материальной, административной и уголовной ответственность.

Материальная ответственность главбуха

Исходя из того объема работ, который, как правило, выполняет главбух на предприятии (независимо от того, работает он сам или руководит целым структурным подразделением), он остается должностным лицом, работающим по трудовому договору. Именно к такому лицу может быть применена материальная ответственность в случаях и в порядке, определенных КЗоТ.

По общему правилу, установленному в ст. 132 КЗоТ, за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, виновные работники несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не больше своего среднего месячного заработка. К прямому действительному ущербу относятся, в частности, уплаченные в пользу контрагентов по хоздоговорам, Государственного или местного бюджетов, госорганов суммы неустойки, финансовых санкций, пени (см. письмо Минтруда от 02.04.2010 г. №65/06/186-10 — «ДК» №22/2010).

Например, если действие (или бездействие) бухгалтера либо главбуха в качестве должностного лица привело к применению к предприятию налоговыми или другими контролирующими органами санкций (что означает нанесение предприятию ущерба), материальная ответственность может возлагаться на такого бухгалтера или главбуха (но она ограничивается его средним заработком 1 ). Случаи ограниченной материальной ответственности работников перечислены в ст. 133 КЗоТ, а случаи полной материальной ответственности.

когда ущерб нанесен действиями работника, имеющими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке (т. е. при совершении преступления, которое должно быть установлено приговором суда, вступившим в законную силу);
когда утраченные имущество и другие ценности были получены бухгалтером/главбухом под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;
когда ущерб нанесен работником, находившимся в нетрезвом состоянии.

Сейчас действует Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства (приложение 1 к постановлению Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77 г. №447/24). Этот перечень не содержит такую должность, как главбух, работающий как одна штатная единица, или бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу на предприятии. Однако, например, если главбух будет исполнять обязанности кассира и между ним и предприятием будет заключен упомянутый договор, он будет нести полную материальную ответственность за необеспечение целостности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или в других целях исключительно в пределах объема работы кассира.

1 Средний заработок в таких случаях рассчитывается за два последних полных месяца согласно Порядку исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением КМУ от 08.02.95 г. №100.

Таким образом, главный бухгалтер, как должностное лицо, несет материальную ответственность как работник, работающий по трудовому соглашению, а именно бухгалтер или главбух, работающий как одна штатная единица, несет ответственность за причиненные им убытки в размере прямого действительного ущерба, но не больше своего среднего месячного заработка (ст. 132 КЗоТ).

Сейчас нередко с главбухом заключают трудовой контракт, где отдельным пунктом оговаривается вопрос материальной ответственности. Такой вид документа не имеет права на существование, ведь заключать контракты можно только в тех случаях, когда это прямо обусловлено законом. Современное законодательство, в частности Закон о бухучете, такого требования не содержит. Но если бухгалтер все же согласился на подписание подобного контракта (или письменного трудового договора в форме специально составленного документа), то обязательно следует учитывать случаи полной и ограниченной материальной ответственности, установленные КЗоТ. Расширять такие требования работодатель не вправе.

Административная ответственность

Как свидетельствует практика, к должностному лицу — главбуху, работающему по трудовому соглашению, административная ответственность применяется почти в каждом случае проведения документальной проверки на предприятии.

Причем такая ответственность дифференцируется в зависимости от вида налога, сбора (обязательного платежа), порядок уплаты которого и соответственно представления отчетности по которому является предметом проверки. И тогда не важно, какой вид мероприятия состоялся — плановый или внеплановый.

Как правило, после составления Акта проверки, в котором перечислены виды нарушений и есть указание на деяния, содержащие состав правонарушения, в отношении бухгалтера составляется протокол об админправонарушении и дело направляется в суд общей юрисдикции (местные суды) для вынесения судом решения о привлечении главбуха к админответственности.

В подобных случаях учитываем следующие моменты.

1. Админштраф по протоколам, составляемым налоговыми органами, налагается только судом.

Поскольку предметом плановой налоговой проверки является выявление нарушения требований валютного, налогового и другого законодательства за определенный период, то, как правило, по результатам проверки налоговыми органами обнаруживаются нарушения требований, скажем, Закона о прибыли, Закона о НДС, Закона о доходах. В протоколе об админправонарушениях указывается перечень положений действующего законодательства, нарушение которых зафиксировано проверкой. На практике налоговые органы составляют протоколы с указанием нарушения в соответствии со ст. 163-2 КоАП. Админвзыскания по данной статье налагаются судом.

Но далеко не за всеми админвзысканиями ГНИ направляется в суд. Отдельные из них, особенно за нарушения относительно основных сборов (обязательных платежей) в фонды соцстраха, налагаются непосредственно самими госорганами. Основные из них изложены в таблице.

Основные виды админвзысканий, которые могут быть применены к главбуху

Вид нарушения Орган, налагающий взыскание Размер админштрафа при первом нарушении* Чем предусмотрен Отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета Районные, районные в городе, городские или горрайонные суды (судьи) (ст. 221 КоАП) От 5 до 10 н. м. д. г. (85 - 170 грн) Ст. 163-1 КоАП Неподача или несвоевременная подача должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей) От 5 до 10 н. м. д. г. (85 - 170 грн) Ст. 163-2 КоАП Неудержание или неперечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате физлицу доходов, перечисление НДФЛ за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), несообщение или несвоевременное сообщение ГНИ по установленной форме сведений о доходах граждан Предупреждение или штраф от 2 до 3 н. м. д. г. (34 - 51 грн) Ст. 163-4 КоАП Сокрытие (занижение) суммы зарплаты (дохода), на которую начисляются страховые взносы на государственное пенсионное страхование; нарушение установленного порядка начисления страховых взносов; уклонение от постановки на учет или несвоевременная подача заявления о постановке на учет страхователя в качестве плательщика страховых взносов; неподача сведений об обстоятельствах, приводящих к изменению юридического статуса страхователя, порядка уплаты им страховых взносов; нарушение установленного порядка использования и осуществления операций со средствами ПФУ и Накопительного фонда; неподача, несвоевременная подача, подача не по установленной форме отчетности по страховым взносам, средствам ПФУ и Накопительного фонда или предоставление недостоверных сведений, используемых в системе персонифицированного учета, и другой отчетности и сведений, предусмотренных Законом Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" Органы ПФУ (ст. 244-2 КоАП) От 20 до 30 н. м. д. г. (340 - 510 грн) Ст. 165-1 КоАП Нарушение должностными лицами предприятий, учреждений, организаций, физическими лицами, использующими наемный труд, срока регистрации в качестве плательщика страховых взносов в ФСС на случай безработицы, несвоевременная или неполная уплата страховых взносов Органы ФСС на случай безработицы (ст. 244-9 КоАП) От 8 до 15 н. м. д. г. (136 - 255 грн) Ст. 165-3 КоАП Нарушение должностными лицами предприятий, учреждений, организаций, физическими лицами - предпринимателями, использующими наемный труд, сроков и объемов уплаты страховых взносов, сокрытие (занижение) суммы заработной платы (дохода), на которую начисляются страховые взносы, неподача, несвоевременная подача, подача не по установленной форме отчетности по страховым взносам, несвоевременное информирование ФСС НСП о численности работников, годовом фактическом объеме реализованной продукции (работ, услуг), сумме заработной платы на предприятии, несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваниях, произошедших на предприятии, об изменениях технологии работ или вида деятельности предприятия Органы ФСС НСП Украины (ст. 244-10 КоАП) От 8 до 15 н. м. д. г. (136 - 255 грн) Ст. 165-4 КоАП Уклонение должностными лицами предприятий, учреждений и организаций, физическими лицами, использующими наемный труд, от регистрации в качестве плательщика страховых взносов в ФСС ВПТ, несвоевременная или неполная уплата страховых взносов, а также нарушение порядка использования этих средств Органы ФСС ВПТ (ст. 244-11 КоАП) От 8 до 15 н. м. д. г. (136 - 255 грн) Ст. 165-5 КоАП Неподача органам государственной статистики данных для проведения государственных статистических наблюдений или подача их недостоверными, не в полном объеме, не по форме, предусмотренной отчетно-статистической документацией, или с опозданием; необеспечение надлежащего состояния первичного учета; нарушение порядка ведения ЕГР Органы государственной статистики (ст. 244-3 КоАП) Для должностных лиц от 10 до 15 н. м. д. г. (170 - 255 грн) Ст. 186-3 КоАП Сокрытие в учете валютных и других доходов, непродуктивных расходов и убытков, отсутствие бухучета или ведение его с нарушением установленного порядка, внесение ложных данных в финотчетность, неподача финотчетности, несвоевременное или некачественное проведение инвентаризаций денежных средств и материальных ценностей, нарушение правил ведения кассовых операций, препятствование сотрудникам ГКРС в проведении ревизий и проверок, непринятие мер по возмещению с виновных лиц убытков от недостач, растрат, краж и бесхозяйственности Органы ГКРС (ст. 234-1 КоАП) От 8 до 15 н. м. д. г. (136 - 255 грн) Ст. 164-2 КоАП * На протяжении года.

Если на главбуха (или руководителя) составлен протокол об админответственности, то не советуем сразу же уплачивать штраф, особенно если бухгалтер уверен, что процедура привлечения к админответственности инициирована неправомерно. Ведь составленный протокол еще не означает, что к лицу обязательно будет применен админштраф.

Если вы получили судебное уведомление о рассмотрении дела, стоит, подготовив возражения, явиться на судебное заседание. Ведь к административной ответственности по решению суда главный бухгалтер может быть привлечен только в том случае, если суд или другой орган, который будет рассматривать материалы дела, установит состав правонарушения, и это будет сделано в течение срока давности (2 или 3 месяца).

2. Длящееся или разовое правонарушение в понимании ст. 38 КоАП.

В соответствии со ст. 38 КоАП, если дела об административных правонарушениях согласно данному Кодексу или другим законам подведомственны суду, взыскание может быть наложено не позднее чем через три месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении — не позднее чем через три месяца со дня его выявления, кроме дел об административных правонарушениях, указанных в части третьей этой статьи.

Определения понятия «длящееся правонарушение» действующее законодательство не содержит.

В судах сложилась практика, согласно которой в случаях привлечения к админответственности по ст. 163-1, 163-2 и 163-4 КоАП суд считает такие правонарушения разовыми. Кстати, разъяснение «разовых» и «длящихся» правонарушений предоставлено Минюстом в письме от 17.07.2007 г. №22-14-493. С учетом этих разъяснений можно утверждать следующее.

Пример 1 Главбух подал платежное поручение на перечисление суммы налога, а впоследствии проверка обнаружила недоплату налога в бюджет. Поскольку это привязано к определенным срокам уплаты или представления соответствующей декларации, то такое правонарушение не считается длящимся. Налоговые органы наделены полномочиями по проведению камеральных проверок, да и налагать админвзыскание они имеют право не позднее чем через три месяца со дня совершения правонарушения, т. е. с даты представления соответствующей отчетности (декларации, отчетов, расчетов и пр.). Кроме того, здесь необходимо учесть и то, что в данном случае, а также в случае, когда платежное поручение было подано, но из-за ошибки в сумме или в реквизитах согласованное НО погашено не было (сумма налога не поступила), это не может быть основанием для привлечения к админответственности за неподачу платежных поручений, ведь фактически они были поданы.

Пример 2 По результатам проверки обнаружено нарушение соответствующих положений законов о прибыли, НДС и НДФЛ. Как свидетельствует практика, в таких случаях налоговые органы применяют админответственность по ст. 163-1 КоАП — за нарушение должностными лицами предприятия установленного законом порядка ведения налогового учета. Во-первых, вынесение налоговых уведомлений-решений с доначисленными НО и штрафными санкциями еще не свидетельствует о нарушении ведения налогового учета. Доначисление НО может быть вызвано другими обстоятельствами, когда нарушение учета не установлено: нарушениями при составлении отчетности, признанием неприемлемыми определенных документов, недоказанностью связи с хоздеятельностью или налогооблагаемыми операциями и пр. Во-вторых, предприятия имеют законное право на обжалование таких решений как в административном, так и в судебном порядке. Пока результаты обжалования не будут известны, говорить об админответственности невозможно (за период обжалования доначислений предприятием могут истечь сроки давности, а возможности возобновления их законом не предусмотрены). Тем более что налоговый учет ведется на предприятии, налоговая отчетность подается должным образом и в установленные сроки. При наличии поданной отчетности правонарушение не может быть признано длящимся.

Гражданская ответственность главбуха

Говоря о гражданской ответственности, имеем в виду случаи, когда функции главбуха на предприятии исполняет лицо по гражданско-правовому договору, в частности это может быть как физическое лицо, так и физлицо-предприниматель, аудитор, централизованная бухгалтерия, бухгалтерская служба (см. образец).

Действующее законодательство, в частности ГКУ и ХКУ, позволяют заключать любые договоры, прямо не запрещенные законом.

Предприятие самостоятельно избирает форму организации бухгалтерского учета. Одной из таких форм является ведение бухучета на договорных началах с физическим лицом, физлицом-СПД, независимым аудитором или представителем аудиторской фирмы.

Тут важно учесть, что условиями договора о предоставлении услуг может предусматриваться, в частности, выполнение всех необходимых действий, которые имеют право осуществлять физлица или аудиторы в пределах и объеме, необходимых самому предприятию. Но условиями такого гражданско-правового договора нельзя делегировать те полномочия, исполнение которых возложено законом на соответствующее должностное лицо предприятия.

Так, основная проблема, с которой могут столкнуться предприятия, — это подпись за главбуха на документах обязательной отчетности.

Согласно п. 1 ст. 11 Закона о бухучете, на основе данных бухучета предприятия обязаны составлять финансовую отчетность. Ее подписывают руководитель и бухгалтер предприятия. Бухгалтером в данном случае является и лицо, исполняющее функции по ведению бухгалтерского учета и отчетности на основании договора (в частности аудитор), но право/обязанность подписи отчетности относится только к финансовой отчетности.

Упомянутые лица несут ответственность согласно действующему законодательству за своевременность представления такой отчетности и достоверность указанных в ней данных.

Согласно пп. 2.13 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. №88, руководитель предприятия утверждает перечень лиц, имеющих право давать разрешение (подписывать первичные документы) на проведение хозяйственной операции. В то же время административно-распорядительные функции руководителя распространяются только на работников такого предприятия, трудоустроенных по трудовым договорам.

Что касается предоставления разрешения подписывать отчетность, то здесь руководитель обязан учитывать условия договора на предоставление услуг и требования действующего законодательства.

И в случае предоставления права подписывать документы обязательной отчетности непосредственно в гражданско-правовом договоре (см. образец), а при отсутствии указания в договоре — в приказе по предприятию, подписывать такую отчетность такое лицо может без колебаний.

Договор о предоставлении услуг по ведению бухгалтерского учета на предприятии

Обязанности Исполнителя:

Исполнитель принимает на себя обязательство по предоставлению следующих услуг по ведению бухгалтерского учета на предприятии:

— составление и представление в установленные сроки финансовой отчетности;

— контроль за отражением на счетах бухучета осуществляемых Заказчиком хозяйственных операций;

— контроль и проверка состояния бухучета в филиалах, отделениях и других обособленных подразделениях Заказчика;

— организация учета средств, ТМЦ и ОФ Заказчика, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет расходов производства и обращения;

— осуществление контроля за своевременностью и правильностью оформления финансовых документов;

— обеспечение начисления и перечисления налогов и сборов (налоговых платежей), взносов на социальное страхование, заработной платы работников, других выплат в соответствии с требованиями действующего налогового, финансового и другого законодательства;

— осуществление контроля за соблюдением порядка оформления первичных бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств;

— обеспечение сохранности бухгалтерских документов Заказчика;

— обеспечение своевременного составления бухгалтерской и налоговой отчетности, представления их в установленном порядке в соответствующие органы;

— осуществление мониторинга за изменениями действующего налогового, финансового и другого законодательства, непосредственно связанными с финансово-хозяйственной деятельностью Заказчика;

— визирование первичных документов, поступающих от Заказчика;

— подписание документов обязательной отчетности, подаваемых в соответствующие государственные органы.

Однако контролирующие органы (в частности органы ПФУ и ГНС — см. письмо ПФУ от 18.02.2010 г. №2928/03-20 и письмо ГНАУ от 29.01.2010 г. №838/6/15-0316) могут не признать такую отчетность. Поэтому предусмотренная заранее обязанность подписи отчетных документов может избавить предприятия от лишних проблем.

Если же ни договором, ни приказом такое не предусмотрено, все экземпляры (оригиналы) отчетов, которые подаются госоргану, подписывает только руководитель (без подписи главбуха или с подписью руководителя за обоих лиц). При этом, по договоренности сторон, на предприятии остаются подписанные аудитором или другим ответственным специалистом экземпляры с показателями составленной им отчетности.

Второй вопрос — это ответственность лиц, предоставляющих услуги по ведению налогового и бухгалтерского учета на предприятии по гражданско-правовому договору.

Такое лицо несет ответственность согласно требованиям действующего ГКУ и/или ХКУ (если договор заключен с предпринимателем или аудиторской фирмой). В таком случае, если в отчетности допущена ошибка, которая влечет за собой штрафные санкции и доначисленные налоги, сборы, ответственность несет предприятие, если в порядке админобжалования и/или административного судопроизводства не будет доказано обратное.

Если доначисление произошло по вине лица, исполняющего функции бухгалтера по ведению учета и составлению отчетности по гражданско-правовому договору, то оно будет отвечать в пределах данного договора и/или действующего гражданского и хозяйственного законодательства.

Уголовная ответственность бухгалтера

В свое время ВСУ письмом от 30.12.2003 г. №5-13н387 отметил, что статьей 22.5 Закона о доходах предусмотрено: если нормы других законов содержат ссылку на необлагаемый минимум, то для целей их применения используется сумма в размере 17 грн, кроме норм административного и уголовного законодательства в части квалификации преступлений или правонарушений, для которых сумма необлагаемого минимума устанавливается на уровне налоговой социальной льготы, определенной подпунктом 6.1.1 Закона для соответствующего года (с учетом положений п. 22.4 Закона). Это значит, что при решении вопроса, содержит ли то или иное деяние состав преступления, если УК с этой целью употребляет термин «необлагаемый минимум доходов граждан», под этим необходимо подразумевать величину, которая равна 50% минимальной заработной платы, установленной на 1 января соответствующего года.

В настоящее время доначисления свыше 434500 грн (в 2010 году) даже при условии обжалования сумм по налоговым уведомлениям-решениям могут привести к открытию оперативно-розыскного или уголовного дела (ст. 212 УК), которое ведут следователи налоговой милиции.

Уголовная ответственность по ст. 212 УК наступает за умышленное уклонение от уплаты только тех налогов, сборов, других обязательных платежей, которые установлены Законом от 25.06.91 г. №1251-XII «О системе налогообложения» и введены в установленном законом порядке. Она может наступать только по совокупности обязательных условий, когда:

1) неуплаченные налоги, сборы, другие обязательные платежи входят в систему налогообложения и введены в установленном законом порядке;

2) объект налогообложения предусмотрен соответствующим законом;

3) плательщик налога, сбора, другого обязательного платежа определен в качестве такового соответствующим законом;

4) механизм удержания налогов и сборов (обязательных платежей), их ставки и льготы определены законами о налогообложении.

служебные лица предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности, их филиалов, отделений, других обособленных подразделений, которые не имеют статуса юридического лица, на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета, представлению налоговых деклараций, бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с расчетом и уплатой обязательных платежей в бюджеты и государственные целевые фонды (руководители; лица, исполняющие их обязанности; другие служебные лица, которым в установленном законом порядке предоставлено право подписи финансовых документов);
лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица;
любые лица, обязанные удерживать и/или уплачивать налоги, сборы, другие обязательные платежи, входящие в систему налогообложения и введенные в установленном законом порядке, в том числе налоговые агенты — физические лица и служебные лица налоговых агентов — юридических лиц при неуплате ими налога с доходов физических лиц.

По этому поводу любопытным представляется письмо МВД от 31.03.2010 г. №13/3-4156. Так, по мнению следственного управления МВД «. лицо, которое ведет бухгалтерский учет по гражданско-правовому договору о предоставлении услуг по бухгалтерскому и налоговому учету, если оно не назначено на должность на предприятии, не является его служебным лицом, то есть исполняющим организационно-распорядительные, административно-хозяйственные обязанности, не может нести уголовную ответственность за совершение преступлений, субъектом в которых является специальное (служебное) лицо.

Такие работники предприятий, функциональные обязанности которых так или иначе связаны с финансовой и налоговой документацией, но на которых не возложена ответственность за финансовую деятельность юрлица в целом и исполнение обязанности относительно ведения надлежащим образом бухучета, при наличии оснований могут привлекаться к ответственности в качестве пособников в совершении ряда преступлений экономической направленности и в сфере служебной деятельности. ».

Действительно, в настоящее время следственные органы для привлечения к уголовной ответственности, в первую очередь, определяют, является ли соответствующее лицо служебным лицом, несет ли оно ответственность за финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Такими лицами сегодня являются только руководитель и главбух. Следовательно, пока не будет доказано иное или не будет установлено лицо, которое должно нести уголовную ответственность за установленные деяния, именно эти служебные лица подпадают под пристальное внимание следственных органов налоговой милиции (и, как правило, по результатам проведенных документальных проверок, в актах которых и указаны такие лица).

В отношении бухгалтера — должностного лица, исполняющего функции по трудовому соглашению, ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, входящих в систему налогообложения, наступает только в случае, когда это деяние совершенно умышленно. Мотив для квалификации последнего значения не имеет.

О наличии умысла на уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей могут свидетельствовать, например: отсутствие налогового учета или ведение его с нарушением установленного порядка; искажения в учетной или отчетной документации; неоприходование налички, полученной за выполнение работ или оказание услуг; ведение двойного (официального и неофициального) учета; использование банковских счетов, о которых не уведомлены органы ГНС; завышение фактических расходов, включаемых в себестоимость реализованной продукции, и пр.

При этом следует разграничивать уклонения от уплаты обязательных платежей и несвоевременную их уплату при отсутствии умысла на неуплату. Лицо, не ставившее целью уклониться от уплаты указанных платежей, а не уплатившее их по другим причинам, может быть привлечено только к установленной законом ответственности за нарушения налогового законодательства, связанные с расчетом и уплатой этих платежей. В соответствии с законодательством по вопросам налогообложения такое деяние является финансовым (налоговым) правонарушением, ответственность за которое может наступать согласно ст. 17 Закона №2181. Например, неуплата налогов из-за неподачи плательщиком декларации в установленные сроки или неуплата вызвана отсутствием налогового учета, ведением его с нарушением установленного порядка. Если же налоговая декларация была подана в сроки, а налоги не уплачены вовремя из-за отсутствия средств на счете плательщика, то эти обязательные платежи считаются налоговым долгом (недоимкой) и взыскиваются с начислением штрафа и пени согласно Закону №2181.

В пп. 5.2.6 Закона №2181 сказано: если налогоплательщик обжалует решение налогового органа в суд, обвинение лица в уклонении от уплаты налогов не может основываться на таком решении контролирующего органа до окончательного решения дела судом, за исключением когда такое обвинение не только базируется на решении контролирующего органа, но и доказано на основании дополнительно собранных доказательств в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства Украины.

КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях.
УК — Уголовный кодекс Украины.
ГКУ — Гражданский кодекс Украины.
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины.
Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
Закон о доходах — Закон Украины от 22.05.2003 г. №889-IV «О налоге с доходов физических лиц».
Закон №2181 — Закон Украины от 21.12.2000 г. №2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».

Наталия Канарева, «Дебет-Кредит»

Что нового Жизнь :: Чувство долга Исправляем ошибки в отчете Ф4-ФСС з ТВП правильноДостижение пенсионного возраста — не основание расторжения трудового договораКто имеет право брать дополнительный оплачиваемый отпуск.

Как миндоходов будет проверять ЕСВ № 48 (2.12.2013) :: Жизнь :: Чувство долга С октября этого года заработали изменения в части администратора ЕСВ: теперь этим взносом будет заниматься Миндоходов. В «ДК» №40/2013 мы уже анализировали основные изменения в данном вопросе, в частности то, что касается отчетности по ЕСВ и справок от ПФ.

Платежи в бюджет № 48 (2.12.2013) :: Жизнь :: Чувство долга Приказом №609 от 22.10.2013 г. Миндоходов утвердило новый порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возвр.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎