Мобильный телефон работника на службе у предприятия

К сожалению, утвердительно на этот вопрос ответить нельзя. Дело в том, что при формировании валовых расходов и налогового кредита по НДС во главу угла ставится один важный принцип — связь осуществленных расходов с хозяйственной деятельностью налогоплательщика .

В рассматриваемой же ситуации подтвердить связь понесенных расходов на оплату услуг мобильных операторов с хоздеятельностью предприятия очень сложно, даже если запастись для этого стопкой соответствующих приказов и служебных записок. Ведь ни мобильные номера (SIM-карты), ни сами телефонные аппараты не принадлежат предприятию на праве собственности и не используются им на основании договора аренды.

Вот и выходит, что такие мобильные затраты предприятия, с точки зрения налогообложения, классифицируются не иначе как финансирование личных нужд работников (причем тот факт, что телефонные переговоры проводились в служебных целях, здесь, к сожалению, роли не играет). А п.п. 5.3.1 Закона о налоге на прибыль , как вы знаете, преграждает путь к валовым расходам тем затратам, которые направлены на финансирование личных потребностей физических лиц , за исключением выплат, предусмотренных пп. 5.6 , 5.7 , и в других случаях, предусмотренных нормами этого Закона .

Кстати, аналогичную норму содержит и п.п. 7.4.4 Закона об НДС , запрещающий налоговый кредит по приобретенным материальным ценностям (услугам), не предназначенным для использования в хозяйственной деятельности предприятия.

Если этот барьер вас не смущает и вы готовы ради оперативного решения производственных вопросов продолжать выделять средства на мобильную связь, отказавшись при этом от валовых расходов и налогового кредита, нужно иметь в виду следующее.

Оплачивая телефонные разговоры сотрудников за счет предприятия, вы столкнетесь с тем, что выплаченные суммы будут классифицироваться согласно п.п. «е» п.п. 4.2.9 Закона № 889 как доход работника, полученный от работодателя в качестве дополнительного блага с обложением его налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %, что подтверждает письмо ГНАУ от 20.07.2005 г. № 6837/6/17-3116 . Кроме того, если такие выплаты приобретут регулярный характер, не исключено, что они будут приравнены к расходам на оплату труда с необходимостью начисления и удержания взносов в Пенсионный фонд и в фонды социального страхования на основании п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 .

Согласитесь, такая перспектива не очень-то радует. В качестве выхода из этого положения можно предложить заменить не слишком выгодную разовую компенсацию мобильных разговоров нецелевой разовой материальной помощью (например, в связи с семейными обстоятельствами), предусмотренной п.п. 9.7.3 Закона № 889 . Хотя при этом вы и не избежите необходимости удержания налога с доходов физических лиц, зато у вас не будет нужды облагать эту сумму соцвзносами. Правда, валовых расходов у вас также не будет, поскольку эта выплата не включается в фонд оплаты труда.

Другое дело, если возмещение личных расходов работника на мобильную связь предусмотрено коллективным или трудовым договором в разделе «Оплата труда» . Тогда и регулярная компенсационная выплата не пугает.

В таком случае считается, что данные выплаты осуществляются в связи с отношениями трудового найма . Поэтому, на наш взгляд, сумму возмещения работникам мобильных расходов следует рассматривать как составляющую заработной платы, применяя к ней нормы п. 3.5 и п.п. 6.5.1 Закона № 889 .

Иными словами, при определении базы налогообложения начисленный доход работника можно уменьшить на сумму удержанных взносов в Пенсионный фонд и в фонды социального страхования.

Кроме того, у предприятия появляется право учесть сумму мобильных расходов при определении максимального размера дохода наемного лица для применения налоговой социальной льготы.

Нужно помнить, что в этой ситуации сумма возмещения работникам стоимости мобильных услуг является доходом, выплаченным на руки , поэтому для определения дохода, подлежащего начислению, необходимо применить «натуральный» коэффициент, предусмотренный п. 3.4 Закона № 889 (в 2008 году он равен 1,176471). Эта сумма также является базой для начисления и удержания взносов в Пенсионный фонд и в фонды социального страхования, так как представляет собой элемент фонда оплаты труда ( п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 ).

Поскольку в коллективном или индивидуальном трудовом договоре (в разделе «Оплата труда») содержится условие о возмещении работникам расходов на мобильную связь, начисленный им доход (с учетом «натурального» коэффициента) может быть включен в состав валовых расходов предприятия на основании п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль .

Пример 1. Предприятие ежемесячно возмещает работнику (менеджеру отдела сбыта) осуществленные им расходы на мобильную связь. Данная выплата предусмотрена коллективным договором в разделе «Оплата труда». В апреле 2008 года эта сумма составила 300 грн. Заработная плата работника за апрель 2008 года — 1800 грн.

Начисленный доход работника в виде компенсации расходов на мобильную связь составил:

В апреле 2008 года общий месячный налогооблагаемый доход работника составил 2152,94 грн. (1800 грн. + 352,94 грн.).

База для обложения соцвзносами также составляет 2152,94 грн.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями: