Отражение принятия бюджетных обязательств по заработной плате в Отчете (ф. 0503128) (Валова С.Р.) (“Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение“, 2010, N 8)
В соответствии с п. 64.1 Инструкции N 128н <1> бюджетные учреждения представляют своему главному распорядителю в составе отчетных форм Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128) по итогам полугодия и года. Кроме того, главный распорядитель вправе устанавливать и другие сроки представления данной отчетной формы. Заполнение названного отчета вызывало массу вопросов, в связи с чем Федеральным казначейством было опубликовано Письмо от 30.06.2010 N 42-7.4-05/2.2-420, в котором разъяснен порядок его заполнения.
<1> Приказ Минфина России от 13.11.2008 N 128н “Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации“.
Коротко об информации, подлежащей отражению
По роду своей деятельности бюджетное учреждение принимает на себя различные обязательства. Одним из них являются обязательства перед персоналом учреждения по выплате заработной платы на основании заключенных трудовых договоров. В свою очередь, выплата последней влечет за собой обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами, которые регламентируются Налоговым кодексом и федеральным законодательством.
С учетом статуса организации обязательства становятся бюджетными в тот момент, когда их исполнение предусмотрено соответствующим федеральным законом, законом субъекта либо нормативно-правовым актом муниципального образования. Принятие бюджетных обязательств осуществляется в пределах доведенных до организации (бюджетополучателя) соответствующих лимитов бюджетных обязательств. Иными словами, организация производит расчеты по выплате заработной платы (и другим расходам) в пределах доведенных цифр бюджетного финансирования.
В бюджетном учете операции по принятию бюджетных обязательств отражаются на счетах разд. 5 “Санкционирование расходов бюджета“ Плана счетов бюджетного учета, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.
При возникновении обязанности организации произвести расчеты по выплате заработной платы и уплате обязательных налогов и сборов обязательства переходят в статус денежных обязательств. Исполнение денежных обязательств подтверждается платежными документами на списание денежных средств с лицевого счета организации и отражается на соответствующих счетах бюджетного учета: 1 302 00 000 “Расчеты по принятым обязательствам“, 1 303 00 000 “Расчеты по платежам в бюджет“, 1 210 03 000 “Расчеты по
операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств“ и др.
Таким образом, информация о доведенных, принятых и исполненных бюджетных обязательствах находит свое отражение в Отчете (ф. 0503128).
Некоторые моменты заполнения отчетной формы
Федеральным казначейством обращено внимание на тот факт, что все сведения в Отчете (ф. 0503128) распределены по двум основным разделам:
1. Бюджетные обязательства по расходам.
2. Бюджетные обязательства по выплатам источников финансирования дефицита бюджета.
Представим в таблице информацию по заполнению Отчета (ф. 0503128) с учетом разъяснений Федерального казначейства.
Номер¦ Наименование¦ Информация по заполнению показателя
3 ¦Код по ¦В графе указываются коды бюджетной классификации по
¦бюджетной ¦соответствующим расходам и источникам финансирования
¦классификации¦дефицитов бюджетов, приведенные в Приказе Минфина
¦ ¦России от 30.12.2009 N 150н
4 <*>¦Утверждено ¦Графа заполняется:
¦бюджетных ¦- получателем бюджетных средств,
¦ассигнований ¦источников финансирования дефицита бюджета - на
¦ ¦основании данных по соответствующим счетам
¦ ¦аналитического учета счета 1 503 15 000 “Полученные
¦ ¦бюджетные ассигнования текущего финансового года“;
¦ ¦- распорядителем бюджетных средств как получателем
¦ ¦бюджетных средств, администратором источников
¦ ¦финансирования дефицита бюджета, осуществляющим
¦ ¦отдельные бюджетные полномочия главного
¦ ¦администратора, - на основании данных аналитического
¦ ¦учета счетов 1 503 15 000 “Полученные бюджетные
¦ ¦ассигнования текущего финансового года“ и
¦ ¦1 503 14 000 “Переданные бюджетные ассигнования
¦ ¦текущего финансового года“;
¦ ¦- главным распорядителем бюджетных средств как
¦ ¦получателем бюджетных средств, главным
¦ ¦администратором источников финансирования дефицита
¦ ¦бюджета как администратором - на основании данных
¦ ¦аналитического учета счетов 1 503 11 000 “Доведенные
¦ ¦бюджетные ассигнования текущего финансового года“ и
¦ ¦1 503 14 000 “Переданные бюджетные ассигнования
¦ ¦текущего финансового года“
5 <*>¦Доведено ¦Графа заполняется:
¦лимитов ¦- получателем бюджетных средств - на основании
¦бюджетных ¦данных по счету 1 501 15 000 “Полученные лимиты
¦обязательств ¦бюджетных обязательств текущего финансового года“;
¦ ¦- распорядителем бюджетных средств - на основании
¦ ¦данных по счетам 1 501 15 000 “Полученные лимиты
¦ ¦бюджетных обязательств текущего финансового года“ и
¦ ¦1 501 14 000 “Переданные лимиты бюджетных
¦ ¦обязательств текущего финансового года“;
¦ ¦- главным распорядителем бюджетных средств как
¦ ¦получателем бюджетных средств - на основании данных
¦ ¦аналитического учета счетов 1 501 11 000 “Доведенные
¦ ¦лимиты бюджетных обязательств текущего финансового
¦ ¦года“ и 1 501 14 000 “Переданные лимиты бюджетных
¦ ¦обязательств текущего финансового года“.
¦ ¦Администратором источников финансирования дефицита
¦ ¦бюджета графа не заполняется
6 ¦Принято ¦Графа заполняется на основании данных счета
¦бюджетных ¦1 502 11 000 “Принятые бюджетные обязательства“ в
¦обязательств ¦сумме кредитового оборота, сформированного за
¦всего ¦отчетный период с учетом принятых и не исполненных в
¦ ¦прошлом отчетном периоде бюджетных обязательств,
¦ ¦исполнение которых предусмотрено в текущем
7 ¦Из них сверх ¦В графе отражается сумма принятых на отчетную дату
¦утвержденных ¦бюджетных обязательств по расходам сверх
¦бюджетных ¦утвержденного (доведенного) на отчетную дату объема
¦назначений ¦бюджетных данных (бюджетных ассигнований и (или)
¦ ¦лимитов бюджетных обязательств) - превышение
¦ ¦показателя графы 6 над показателем графы 5
¦ ¦(графы 4 - в части публичных нормативных
8 ¦Принято ¦В графе отражается информация по соответствующему
¦денежных ¦коду классификации расходов федерального бюджета
¦обязательств ¦(сумма показателей) по следующим счетам:
¦всего ¦- разница дебетового и кредитового оборотов по счету
¦ ¦1 206 00 000 “Расчеты по выданным авансам“. Они
¦ ¦отражают получение контрагентами денежных средств,
¦ ¦возврат выданных в текущем году авансовых платежей и
¦ ¦зачет авансовых платежей в счет начисленных в
¦ ¦отчетном периоде обязательств. Суммы возврата
¦ ¦дебиторской задолженности прошлых лет по счету
¦ ¦1 206 00 000 в графу не включаются;
¦ ¦- кредитовый оборот по счету 1 302 00 000 “Расчеты
¦ ¦по принятым обязательствам“;
¦ ¦- дебетовый оборот по счету 1 208 00 000 “Расчеты с
¦ ¦подотчетными лицами“, увеличенный на сумму принятых
¦ ¦в установленном порядке на конец отчетного периода
¦ ¦перерасходов подотчетных лиц, за минусом возврата
¦ ¦сумм, выданных в подотчет в отчетном периоде;
¦ ¦- кредитовый оборот по счету 1 303 00 000 “Расчеты
¦ ¦по платежам в бюджет“ в части расходов бюджета в
¦ ¦корреспонденции со счетом 1 401 01 200 “Расходы
¦ ¦учреждения“. Суммы зачета излишне оплаченных
¦ ¦платежей прошлых лет в счет начислений текущего
¦ ¦периода по счету 1 303 00 000 в графу не включаются;
¦ ¦- кредитовый оборот по счету 1 301 00 000 “Расчеты с
¦ ¦кредиторами по долговым обязательствам“ в части
¦ ¦начисленных расходов по уплате процентов, пеней,
¦ ¦Измененные в отчетном периоде остатки расчетов по
¦ ¦расходам бюджета, сформированные на начало отчетного
¦ ¦периода, в графу не включаются, за исключением
¦ ¦исполненной в отчетном периоде кредиторской
¦ ¦задолженности прошлых лет.
¦ ¦Информация по счету 1 210 03 000 “Расчеты по
¦ ¦операциям с наличными денежными средствами
¦ ¦получателя бюджетных средств“ в графу не включается
9 ¦Из них сверх ¦В графе отражается сумма принятых на отчетную дату
¦бюджетных ¦денежных обязательств по расходам сверх
¦назначений ¦утвержденного (доведенного) на отчетную дату объема
¦ ¦бюджетных данных (бюджетных ассигнований и (или)
¦ ¦лимитов бюджетных обязательств) - превышение
¦ ¦показателя графы 8 над показателем графы 5
¦ ¦(графы 4 - в части публичных нормативных
10 ¦Исполнено ¦Графа заполняется на основании данных по
¦денежных ¦соответствующим счетам аналитического учета
¦обязательств ¦счета 1 304 05 000 “Расчеты по платежам из бюджета с
¦ ¦финансовыми органами“; на основании аналитических
¦ ¦данных по выбытиям, отраженным на забалансовых
¦ ¦счетах 18 “Выбытия денежных средств со счетов
¦ ¦учреждения“, открытых к счетам 1 201 01 000
¦ ¦“Денежные средства учреждения на счетах“,
¦ ¦1 201 07 000 “Денежные средства учреждения в
¦ ¦иностранной валюте“, в разрезе кодов бюджетной
¦ ¦Показатели графы должны соответствовать показателям
¦ ¦графы 9 “Исполнено“ разд. 2 “Расходы бюджета“ Отчета
11 ¦Не исполнено ¦Отражается разность граф 6 и 10
12 ¦Не исполнено ¦Отражается разность граф 8 и 10
<*> В графах 4, 5 указываются годовые объемы утвержденных (доведенных) бюджетных назначений (бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств соответственно) по расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета на финансовый год с учетом изменений, оформленных на отчетную дату.
Показатели и структура данных граф должны соответствовать показателям и структуре граф 4 “Утвержденные бюджетные назначения“ и 5 “Лимиты бюджетных обязательств“ разд. 2 “Расходы бюджета“ Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127).
Приведенные разъяснения по заполнению Отчета (ф. 0503128) в части начисленной и выданной заработной платы рассмотрим на примере.
Пример. На 01.01.2010 сумма доведенных лимитов бюджетных обязательств на выдачу заработной платы составила 20 000 руб., на уплату страховых взносов - 5200 руб.
30.06.2010 учреждением начислена заработная плата за данный период в размере 2000 руб., страховые взносы - 520 руб., удержан НДФЛ из заработной платы - 260 руб.
10.07.2010 перечислены в бюджет страховые взносы и НДФЛ в сумме 780 руб.
11.07.2010 в кассу учреждения поступили денежные средства для выдачи заработной платы в размере 1740 руб.
12.07.2010 депонирована неполученная заработная плата в сумме 60 руб.
13.07.2010 перечислена на лицевой счет депонированная заработная плата в сумме 60 руб.
В бюджетном учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ Операции, совершенные на 01.07.2010 ¦
¦Доведены ЛБО ¦1 501 15 211¦1 501 13 211¦ 20 000 ¦
¦ ¦1 501 15 213¦1 501 13 213¦ 5 200 ¦
¦Начислена заработная плата ¦1 401 01 211¦1 302 01 730¦ 2 000 ¦
¦Начислены страховые взносы на ¦1 401 01 213¦1 303 00 730¦ 520 ¦
¦заработную плату сотрудников ¦ ¦ <*> ¦ ¦
¦Приняты бюджетные обязательства ¦1 501 13 211¦1 502 11 211¦ 20 000 ¦
¦перед работниками на основании ¦1 501 13 213¦1 502 11 213¦ 5 200 ¦
¦заключенных трудовых договоров ¦ ¦ ¦ ¦
¦Удержан из заработной платы НДФЛ ¦1 302 01 830¦1 303 01 730¦ 260 ¦
¦ Операции, совершенные после 01.07.2010 ¦
¦Перечислены в бюджет страховые ¦1 303 00 830¦1 304 05 213¦ 520 ¦
¦ ¦1 303 01 830¦1 304 05 211¦ 260 ¦
¦Поступили с лицевого счета в кассу ¦1 210 03 560¦1 304 05 211¦ 1 740 ¦
¦учреждения денежные средства на ¦1 201 04 510¦1 210 03 660¦ ¦
¦выдачу заработной платы ¦ ¦ ¦ ¦
¦Заработная плата выдана из кассы ¦1 302 01 830¦1 201 04 610¦ 1 680 ¦
¦Депонирована неполученная заработная¦1 302 01 830¦1 304 02 730¦ 60 ¦
¦Депонированная заработная плата ¦1 210 03 560¦1 201 04 610¦ 60 ¦
¦перечислена на лицевой счет ¦1 304 05 211¦1 210 03 660¦ ¦
<*> В данном случае под счетом 303 00 000 следует понимать соответствующие счета, на которых нужно отражать расчеты по начислению и уплате страховых взносов:
- 303 02 000 “Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством“;
- 303 07 000 “Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС“;
- 303 08 000 “Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС“;
- 303 10 000 “Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии“;
- 303 11 000 “Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии“.
Отчет (ф. 0503128) на 01.07.2010 будет заполнен следующим образом:
Код по бюджетной ¦ Утверждено (доведено) ¦ Принято обязательств ¦Исполнено ¦ Не исполнено
классификации ¦ 10 ¦ ¦денежных ¦
¦ на 20-- год ¦ ¦обязательств¦
¦ассиг- ¦лимитов ¦ бюджетных обязательств ¦ денежных обязательств ¦ ¦принятых ¦принятых
¦бюджетных ¦обязательств ¦всего ¦из них сверх ¦всего ¦ из них ¦ ¦обяза- ¦обяза-
¦ ¦ ¦ ¦утвержденных ¦ ¦ сверх ¦ ¦тельств ¦тельств
3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12
30901140010400012211¦ - ¦ 20 000 ¦ 20 000 ¦ - ¦ 2 000 ¦ - ¦ - ¦ 20 000 ¦ 20 000
30901140010400012213¦ - ¦ 5 200 ¦ 5 200 ¦ - ¦ 520 ¦ - ¦ - ¦ 520 ¦ 520
Комментарии ¦ ¦Кт 1 501 15 211¦Кт 1 502 11 211¦ ¦Кт 1 302 01 730¦ ¦Остаток по ¦Графа 6 ¦Графа 6
¦ ¦1 501 15 213 ¦1 502 11 213 ¦ ¦Дт 1 401 01 213¦ ¦счетам ¦минус ¦минус
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Кт 1 303 02 730¦ ¦1 304 05 211¦графа 10 ¦графа 10
Отчет (ф. 0503128) на 01.01.2011 будет заполнен следующим образом:
Код по бюджетной ¦ Утверждено (доведено) ¦ Принято обязательств ¦Исполнено ¦ Не исполнено
классификации ¦ 10 ¦ ¦денежных ¦
¦ на 20-- год ¦ ¦обязательств¦
¦ассиг- ¦лимитов ¦ бюджетных обязательств ¦ денежных обязательств ¦ ¦принятых ¦принятых
¦бюджетных ¦обязательств ¦всего ¦из них сверх ¦всего ¦ из них ¦ ¦обяза- ¦обяза-
¦ ¦ ¦ ¦утвержденных ¦ ¦ сверх ¦ ¦тельств ¦тельств
3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12
30901140010400012211¦ - ¦ 20 000 ¦ 20 000 ¦ - ¦ 2 000 ¦ - ¦ 1 940 ¦ 18 060 ¦ 60
30901140010400012213¦ - ¦ 5 200 ¦ 5 200 ¦ - ¦ 520 ¦ - ¦ 520 ¦ 0 ¦ 0
Комментарии ¦ ¦Кт 1 501 15 211¦Кт 1 502 11 211¦ ¦Кт 1 302 01 730¦ ¦Остаток по ¦Графа 6 ¦Графа 6
¦ ¦1 501 15 213 ¦1 502 11 213 ¦ ¦Дт 1 401 01 213¦ ¦счетам ¦минус ¦минус
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Кт 1 303 02 730¦ ¦1 304 05 211¦графа 10 ¦графа 10
С.Р.ВаловаЭксперт журнала“Оплата труда в бюджетном учреждении:
бухгалтерский учет и налогообложение“Подписано в печать29.07.2010