НЕ СПЕШИТЕ ПЛАТИТЬ ПЕНИ ПО НДФЛ

Ошибки бухгалтеров, связанные с неудержанием (неполным удержанием) налога на доходы физлиц, – довольно распространенное явление. Что касается зарплаты, то здесь нарушения довольно редки. Проблемы возникают, когда организация предоставляет сотрудникам различные льготы и компенсации, не предусмотренные законодательством.

Вряд ли найдется фирма, которая хотя бы раз не выдавала своему работнику заем. Обычно такие займы бывают беспроцентными, или проценты по ним выплачиваются по чисто символической ставке. При этом бухгалтеры иногда забывают, что у работника возникает материальная выгода в виде экономии на процентах. О том, как определить налоговую базу при получении материальной выгоды, сказано в статье 212 НК РФ.

Зачастую организации обеспечивают сотрудников бесплатным питанием, компенсируют им стоимость проездных билетов до места работы, оплачивают получение высшего образования и т. д. Следует упомянуть также оплату фирмой туристических путевок для сотрудников и продажу им товаров по льготным ценам. Во всех этих случаях работники получают доходы в натуральной форме. Они подлежат обложению налогом на доходы физлиц в соответствии со статьей 211 НК РФ.

Если предприятие имеет контакты с организациями из других регионов (а таких очень много), то его сотрудники неизбежно ездят в командировки. Бухгалтеры таких организаций часто сталкиваются с проблемой отсутствия у командированных документов по найму жилья. Кроме того, норма суточных по России столь мала (всего 100 рублей), что многие организации выплачивают их в большем по сравнению с нормой размере. Превышение суточных над нормативом является доходом сотрудников и подлежит обложению НДФЛ.

В бухгалтерской практике встречаются и более сложные случаи, когда нужно удержать данный налог. Например, в организацию, созданную иностранной компанией, приезжают ее представители с инспекционной проверкой. Организация оплачивает им получение виз, гостиницу и другие расходы за счет средств, оставшихся после налогообложения, забывая при этом удержать с иностранцев НДФЛ. Между тем, бесплатно предоставляемые услуги также являются их доходом, и с них надо взыскать налог.

В таких ситуациях налоговые инспекторы, как правило, штрафуют организации, выставляют им требования об уплате неудержанного налога и пени за просрочку платежа. Чиновники убеждены, что в соответствии со статьей 24 НК РФ имеют право взыскивать недоимку и штрафные санкции по данному налогу во всех случаях его неудержания и неперечисления в бюджет. В качестве аргумента законности своих действий они приводят статью 75 НК РФ. Налоговики полагают, что пени по налогам платят как сами налогоплательщики, так и налоговые агенты, которые рассчитались с бюджетом с опозданием.

Кроме того, чиновники ссылаются на пункт 5 статьи 108 НК РФ, согласно которому уплата штрафа не освобождает организацию от перечисления пеней и самого налога. Последним козырем налоговиков является отсутствие в пункте 2 статьи 45, статьях 46 и 75 Налогового кодекса запрета на взыскание налога и пеней за счет средств налогового агента.

Законны ли требования налоговиков? Попробуем разобраться во всем по порядку.

Виновен, но свободен от ответственности

Статья 24 НК РФ гласит, что налоговый агент обязан удержать налоги с налогоплательщика и перечислить их в бюджет. Поскольку организация нарушила закон (не удержала налог), она должна заплатить штраф. Данная истина неоспорима.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ взыскать с налогового агента неуплаченный налог можно только тогда, когда он фактически удержан. До этого момента должником бюджета является не налоговый агент, а налогоплательщик (пункт 2 статьи 45 НК РФ). Причем Налоговый кодекс запрещает уплату НДФЛ за счет средств организаций. На это прямо указано в пункте 9 статьи 226 кодекса. Поэтому требование налоговиков заплатить неудержанный налог за счет средств организаций незаконно. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа 27 ноября 2001 года (дело № Ф56-19855/01) и 20 мая 2002 года (дело № Ф13-8039/01-08).

Если говорить о пенях, то ответ на вопрос, когда они начисляются, нужно искать в статьях 75 и 108 НК РФ. Так, согласно статье 108, пени и штраф – совершенно разные платежи, которые начисляются по собственным правилам. Тот факт, что организацию оштрафовали, еще не повод для взыскания пеней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 кодекса, они начисляются, когда налоговый агент не перечислил в бюджет удержанный налог. В рассмотренных ситуациях налог организациями удержан не был, поэтому перечислять его они пока не обязаны. Следовательно, ни о каких пенях за просрочку платежа не может быть и речи. Поэтому требование налоговиков заплатить пени по неудержанному налогу является незаконным. Такое решение приняли Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (постановление от 26.11.2002 № А33-1251/02-СЗа-Ф02-3446/02-С1) и Федеральный Арбитражный суд Уральского округа (постановления от 21.01.2002 № Ф09-6/02-АК и от 06.03.2003 № Ф09-491/03-АК).

Таким образом, если организация не удержала с граждан налог на доходы физлиц, она обязана заплатить только штраф.

Решения служителей Фемиды, безусловно, порадуют организации. Так что если в подобной ситуации вам предъявили требование об уплате неудержанного налога и пени, не торопитесь его исполнять. Однако воспринимать выводы судов как индульгенцию от ошибок тоже не стоит. Скорее, это лишь отсрочка неотвратимой расплаты. И если налоговой проверкой в вашей организации выявлены факты неудержания налога, то вам придется его взыскать и заплатить государству. А после этого на совершенно законном основании с вас потребуют заплатить и пени.

От этого наказания организацию может спасти единственное обстоятельство, когда удержать НДФЛ просто невозможно: работник уволился из организации, иностранец недосягаем и тому подобные случаи.

В такой ситуации в налоговую инспекцию нужно сообщить сведения о задолженности граждан по налогу с доходов физлиц. Для этого составляется справка по форме 2-НДФЛ. Она утверждена приказом МНС России от 02.12.2002 № БГ-3-04/686. Справку надо представить в ИМНС в течение месяца с того момента, когда бухгалтер обнаружил, что не может удержать налог. Этого требует пункт 5 статьи 226 НК РФ.

В заключение хотелось бы отметить, что приведенные выводы федеральных арбитров имеют более широкое, чем в данном контексте, применение. Ведь организации выступают в роли налоговых агентов не только при взыскании налога на доходы физлиц, но и при исчислении и уплате других, более крупных налогов. Так, при покупке у иностранной организации работ или услуг российское предприятие обязано удержать и заплатить в бюджет налог на доход зарубежного партнера и НДС со стоимости контракта. Если фирма этого не сделала, то принудительно взыскать с нее суммы налогов и пени нельзя.