Нормативные правовые акты Министерства финансов Республики Казахстан (К. Разиев)

В данной статье рассматриваются положения нормативных правовых актов Минфина РК в системе нормативных актов Республики Казахстан, порядок опубликования и вступления их в силу, их обязательность для применения налогоплательщиками.

Место нормативного правового акта в системе нормативных правовых актов и его юридическая сила напрямую зависят от политического и правового статуса государственного субъекта, который его принял. В связи с чем необходимо определить политический и правовой статус Министерства финансов РК и его место в системе государственных органов.

В соответствии со статьями 44, 66 Конституции РК министерства являются центральными исполнительными органами страны, а возглавляющие их министры входят в состав Правительства РК, которое в свою очередь ответственно перед Президентом Республики Казахстан, а также подотчетно Парламенту республики в случае, предусмотренном подпунктом 6) ст. 53 Конституции РК.

Из указанного политического и правового статуса министерств вытекают их задачи, функции и полномочия.

Правительство РК в силу полномочий, предоставленных ему статьей 64 Конституции РК, разрабатывает и утверждает своими постановлениями Положения о министерствах, которые конкретизируют их правовой статус, в том числе круг их полномочий по управлению вверенной им отраслью.

В соответствии с Указом Президента РК от 29.09.2004 г. за № 1449 «О мерах по дальнейшему совершенствованию системы государственного управления Республики Казахстан» за министерствами закреплены стратегические функции, обеспечивающие формирование государственной политики в соответствующей сфере управления, а за комитетами, входящими в состав министерств, - функции по реализации государственной политики, контрольные и надзорные функции.

Положение о Министерстве финансов Республики Казахстан (в дальнейшем - министерство) утверждено постановлением Правительства РК от 28.10.2004 г. за № 1119 «Некоторые вопросы Министерства финансов Республики Казахстан».

Основными задачами министерства являются:

- обеспечение формирования и реализация государственной политики в области исполнения государственного бюджета, таможенного, налогового контроля, внутреннего финансового контроля и государственных закупок, государственного регулирования производства и оборота табачных изделий, этилового спирта и алкогольной продукции, отдельных видов нефтепродуктов, банкротства, внесудебной процедуры ликвидации должника, реабилитационных процедур в отношении несостоятельных должников, управления государственной собственностью, бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита;

- межотраслевая координация и методологическое руководство в сфере исполнения государственного бюджета, бюджетного учета, таможенного, налогового контроля, внутреннего финансового контроля и государственных закупок, государственного регулирования производства и оборота табачных изделий, этилового спирта и алкогольной продукции, отдельных видов нефтепродуктов, банкротства, внесудебной процедуры ликвидации должника, реабилитационных процедур в отношении несостоятельных должников, управления государственной собственностью, бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита.

В положении определены основные функции и права министерства, являющегося юридическим лицом в организационно-правовой форме государственного учреждения.

Министерство имеет право, в частности:

- запрашивать и получать от государственных органов, иных организаций и физических лиц информацию для осуществления своих функций;

- издавать в пределах своей компетенции нормативные правовые акты, обязательные для исполнения всеми государственными органами, иными организациями и физическими лицами;

- отменять или приостанавливать приказы, иные акты комитетов и государственных организаций, находящихся в ведении министерства;

- владеть, пользоваться, а также в случаях, установленных законодательными актами и Правительством РК, распоряжаться государственной долей в акционерных обществах и другим имуществом, находящимся в республиканской собственности;

- осуществлять функции органа государственного управления республиканскими государственными предприятиями, находящимися в ведении министерства.

После реформирования Министерства государственных доходов РК его функции перешли к ведению министерства и к его ведомству - Налоговому комитету РК.

Министерство в пределах своей компетенции издает акты, в том числе по вопросам стратегии налоговой политики и ее реализации.

Согласно положению решения, принимаемые министерством, оформляются приказами министра.

Законом, регулирующим отношения, связанные с иерархией, подготовкой, принятием, исполнением и прекращением действия нормативных правовых актов, является Закон РК от 24.03.1998 г. «О нормативных правовых актах».

Нормативный правовой приказ министра имеет силу нормативного правового акта, т.е. силу письменного официального документа установленной формы, принятого должностным лицом государства, устанавливающий правовые нормы, изменяющий, прекращающий и приостанавливающий их действие.

В иерархии нормативных правовых актов нормативный правовой приказ министра относится к основным правовым актам и занимает предпоследнее, седьмое, место после:

1) законов, вносящих изменения и дополнения в Конституцию;

2) конституционных законов и указов Президента РК, имеющих силу конституционного закона;

3) законов и указов Президента РК, имеющих силу закона;

4) нормативных постановлений Парламента РК и его палат;

5) нормативных указов Президента РК;

6) нормативных постановлений Правительства РК.

Из установленной иерархии нормативных правовых актов следует, что нормативные правовые приказы министра не могут противоречить нормативным правовым актам вышестоящих уровней.

Необходимо учесть, что принимаемый должностным лицом (в данном случае министром) акт индивидуального применения не является нормативным правовым актом, т.к. он относится к конкретному лицу или объекту, он не устанавливает какие-либо правовые нормы для широкого круга юридических и (или) физических лиц страны, не изменяет, не прекращает и не приостанавливает их действие.

Например, актом индивидуального применения является приказ министра о назначении проверки акционерных обществ, имеющих государственные доли в уставных капиталах в части надлежащего исчисления и уплаты дивидендов на госпакеты акций.

Помимо указанных основных нормативных правовых актов различают следующие нормативные правовые производные акты:

1. Регламент - нормативный правовой акт, регулирующий внутренний порядок деятельности какого-либо государственного органа и его структурных подразделений;

2. Положение - нормативный правовой акт, определяющий статус и полномочия какого-либо государственного органа и его структурных подразделений;

3. Правила - нормативный правовой акт, определяющий порядок организации и осуществления какого-либо вида деятельности;

4. Инструкция - нормативный правовой акт, детализирующий применение законодательства в какой-либо сфере общественных отношений.

Данные производные нормативные правовые акты принимаются (или утверждаются) посредством нормативных правовых актов основных видов и составляют с ними единое целое.

Например, рассматриваемое положение о Министерстве финансов РК будет являться производным нормативным правовым актом, а названное постановление Правительства РК от 28.10.2004 г. за № 1119, которым утверждено это положение, - основным правовым актом, которые вместе составляют единое юридическое целое.

Соответственно, место нормативного правового акта производного вида в иерархии нормативных правовых актов определяется уровнем акта основного вида.

В состав министерства входят следующие шесть комитетов, имеющих статус ведомств: Комитет государственного имущества и приватизации, Комитет по работе с несостоятельными должниками, Налоговый комитет, Комитет казначейства, Комитет таможенного контроля и Комитет финансового контроля и государственных закупов, положения о которых утверждены постановлениями Правительства РК от 28.10.2004 г. за № 1114; от 28.10.2004 г. за № 1115; от 28.10.2004 г. за № 1127; от 29.10.2004 г. за № 1129; от 29.10.2004 г. за № 1133; от 29.10.2004 г. за № 1134, соответственно.

Среди указанных комитетов (имеющих статус ведомств) особое место занимает Налоговый комитет РК (в дальнейшем - комитет).

Положение о комитете утверждается Правительством РК, председатель комитета также назначается и освобождается Правительством РК по представлению министра финансов РК.

Комитет, так же как министерство, является юридическим лицом в организационно-правовой форме государственного учреждения.

Положение о Налоговом комитете РК утверждено постановлением Правительства РК от 29.10.2004 г. за № 1127 «Некоторые вопросы Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан».

Комитет является ведомством министерства, осуществляющим в пределах своей компетенции реализационные и контрольно-надзорные функции в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.

Отсюда следует учитывать, что нормативный правовой приказ министра обладает большей юридической силой, нежели приказ его ведомства (в данном случае комитета).

Положение определяет основные функции комитета, вытекающие из его задач и его права.

В частности, комитет имеет право:

- в пределах своей компетенции издавать нормативные правовые акты, которые имеют обязательную силу на всей территории страны;

- в пределах своей компетенции давать обязательные для исполнения указания своим территориальным органам;

- получать от налогоплательщиков по перечню, утвержденному Правительством РК, информацию в виде электронных документов в установленном законодательством порядке;

- запрашивать и получать информацию и документы, необходимые для реализации основных задач и функций комитета;

- производить у налогоплательщика проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств;

- требовать от налогоплательщика представления документов по исчислению и уплате налогов (удержанию и перечислению) налогов и других обязательных платежей в бюджет по установленным формам, пояснений по их заполнению, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов в пенсионные фонды;

- налагать административные наказания за допущение налоговых правонарушений;

- направлять иски в суд по фактам налоговых правонарушений;

Положением определено, что формой акта, издаваемого комитетом, является приказ руководителя комитета.

В иерархии нормативных правовых актов нормативные правовые приказы руководителей ведомств центральных государственных органов (к которым относится комитет) занимают место после нормативных правовых приказов министров Республики Казахстан и иных руководителей центральных государственных органов, нормативных правовых постановлений центральных государственных органов и нормативных постановлений ЦИК РК.

Необходимо учесть, что силу нормативного правового акта имеет только приказ руководителя комитета, зарегистрированный в установленном порядке.

Письменные распоряжения, указания, разъяснения комитета не являются нормативными правовыми актами, и они не включаются в состав налогового законодательства РК. Кроме того, указанные акты не могут расширительно толковать нормы налогового законодательства и являться основанием для возложения ответственности на налогоплательщика.

Названные акты являются инструментами (механизмом) реализации норм налогового законодательства, нормативных правовых приказов министра финансов РК и руководителя комитета.

При применении нормативных правовых приказов министра финансов РК и руководителя комитета следует иметь в виду, что согласно Налоговому кодексу РК его нормы имеют приоритет в части регулирования налоговых отношений, и поэтому любые иные законодательные и иные акты, противоречащие им, не имеют юридической силы.

Это же установлено и постановлением пленума Верховного суда РК от 20.12.1999 г. за № 19 «О некоторых вопросах применения судами налогового законодательства».

Точно так же нормативные правовые приказы министра финансов РК и руководителя комитета, касающиеся налоговых отношений, имеют приоритет по отношению к таким же актам других министров и руководителей ведомств.

Нормативные правовые приказы подписываются министром и руководителем комитета, вступают в силу и вводятся в действие со дня их государственной регистрации в органах юстиции.

При принятии нормативного правового производного акта посредством основного нормативного правового акта уполномоченным лицом (в данном случае министром и руководителем комитета) подписывается только основной нормативный правовой акт.

Указанные акты, не зарегистрированные в установленном порядке, не имеют юридической силы и не имеют обязательной силы для юридических и физических лиц в т.ч. и для налогоплательщиков.

В нормативных правовых актах или в актах об их введении в действие могут быть указаны иные сроки введения в действие отдельных разделов, глав, статей, частей, пунктов, подпунктов и абзацев статей нормативных правовых актов, чем установленные для всего акта в целом.

Официальное опубликование нормативных правовых актов является обязательным. Обязательным условием введения в действие нормативных правовых актов, касающихся прав, свобод и обязанностей граждан, является их официальное опубликование. Нормативные правовые акты должны публиковаться в периодических печатных изданиях, получивших такое право в порядке, определяемом Правительством РК. Последующее опубликование официальных текстов нормативных правовых актов осуществляется печатными изданиями в порядке, определяемом Правительством РК.

Нормативный правовой акт действует бессрочно, если в самом акте или в акте о его введении в действие не предусмотрено иное.

Нормативные правовые приказы руководителей других комитетов министерства имеют ту же правовую природу, и они занимают то же место в системе нормативных правовых актов, что и нормативные правовые приказы руководителя Налогового комитета РК, с учетом специфики направлений их деятельности.

Налогоплательщики, считающие нормативные правовые приказы министра финансов или руководителя комитета и иные акты налоговых органов и их действия, противоречащими налоговому законодательству, вправе обжаловать их в вышестоящий орган или в суд в порядке, установленном налоговым, административным и гражданским процессуальным законодательством РК.