Аренда государственного имущества: налог на добавленную стоимость

АРЕНДА ГОСУДАРСТВЕННОГО ИМУЩЕСТВА: НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Государственное и муниципальное имущество так же, как и какое-либо другое имущество, сдается в аренду. Порядок установления арендной платы по такому имуществу, бухгалтерский и налогообложение прибыли по договору аренды мы рассмотрели в статье: "Аренда государственного имущества: бухгалтерский учет и налогообложение прибыли" .

В настоящей статье рассмотрим особенности налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС). Арендная плата при аренде государственного имущества облагается НДС. Исключением является предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, что согласно п. 1 статьи 149 Налогового кодекса (НК) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).

При этом данное положение применяется в случаях, когда законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

      Кто платит НДС при аренде государственного имущества?

    Для того чтобы определить, кто должен платить НДС, необходимо внимательно изучить договор аренды.

    Если договор аренды заключен с муниципальным или государственным унитарным предприятием, которое выступает в качестве арендодателя, арендатор не должен удерживать НДС при перечислении арендной платы по такому договору. В данной ситуации МУП или ГУП обязаны самостоятельно исчислить НДС с полученной арендной платы. Такой позиции придерживается Минфин России в Письме от 10.06.2004 №03-03-11/92.

    Если арендодателем выступает МУП или ГУП, а орган государственной власти лишь подтверждает его полномочия на подписание договора аренды, арендатор также должен перечислить всю сумму арендной платы владельцу помещения, не удерживая НДС.

        Особенности уплаты НДС

      Срок уплаты НДС в бюджет налоговым агентом - плательщиком НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 статьи 174 НК ).

      Налоговым периодом по НДС является квартал.

      Уплата НДС осуществляется налоговыми агентами (организациями и индивидуальными предпринимателями) по месту своего нахождения (п. 3 статьи 174 НК).

      Налоговая декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 статьи 174 НК).

      Организация-налогоплательщик, у которой налоговым периодом является календарный месяц, является ежемесячным плательщиком НДС. В данном случае налоговый агент вправе предъявить к вычету сумму перечисленного в бюджет НДС по окончании каждого месяца квартала в размере 1/3 удержанной суммы НДС. Одним из обязательных условий для налогового вычета является оприходование товаров (работ, услуг) (п. 1 статьи 172 НК ). Это правило распространяется и на налоговых агентов. Услуги по аренде считаются оказанными, когда закончится месяц. Организация, являющаяся арендатором государственного (муниципального) имущества у комитета по имуществу и перечисляющая комитету по имуществу арендную плату за квартал один раз в квартал (в первый месяц каждого квартала).

      Суммы НДС, удержанные из доходов арендодателей и фактически уплаченные в бюджет налоговыми агентами, подлежат вычету у налогового агента из общей суммы НДС, исчисленной по операциям, облагаемым НДС (п. 3 статьи 171 НК ).

      Вычет налоговый агент может получить при соблюдении следующих условий.

      Во-первых, имущество должно быть арендовано налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей осуществления производственной деятельности или для иных операций, признаваемых объектом налогообложения. Если арендованное у государственного органа помещение используется в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС, то к вычету принимается лишь часть уплаченного налога. Определяется эта часть исходя из стоимости товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг). При этом налоговый агент обязан вести раздельный учет сумм НДС по облагаемым и не облагаемым налогом операциям (п. 4 статьи 170 НК ).

      Во-вторых, налоговый агент должен состоять на учете в налоговых органах и исполнять обязанности налогоплательщика по НДС.

      • используются при производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на основании положений статьи 149 НК;
      • приобретенное имущество предназначено для производства товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией на основании п. 2 статьи 146 НК;
      • реализуются не на территории РФ;
      • налоговый агент не является плательщиком НДС либо освобожден от исполнения обязанностей на основании статьи 145 НК.
          Составление счетов-фактур

        НК не содержит особых требований к порядок выставления счетов-фактур налоговыми агентами. Согласно Письму Минфина России от 11.05.2007 №03-07-08/106 налоговым агентам рекомендуется выписывать счет-фактуру в 2-х экземплярах.

        Счета-фактуры составляются арендаторами самостоятельно в двух экземплярах на полную сумму арендной платы в соответствии с условиями договора, с выделением сумм НДС. На счете-фактуре делается пометка "Аренда государственного (муниципального) имущества". По строке "Продавец" необходимо указать реквизиты арендодателя государственного (или муниципального) имущества, а по строке "Покупатель" - реквизиты арендатора.

        Первый экземпляр счета-фактуры хранится у налогоплательщика как у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур и является основанием для применения налоговых вычетов (возмещения НДС) в порядке, установленном налоговым законодательством. Второй экземпляр счета-фактуры хранится у налогоплательщика как у поставщика в журнале учета выдаваемых счетов-фактур и подлежит регистрации у него в книге продаж с пометкой "Уплата налога налоговым агентом" в момент фактического перечисления средств арендодателю.