Первичные документы в организации

Продажу и покупку товара подтверждает такой первичный документ, как счет-фактура. Счета-фактуры оформляют исключительно организации, применяющие общую систему налогообложения.

Порядок заполнения счетов-фактур установлен Налоговым Кодексом РФ (далее – НК РФ). Состав показателей счетов-фактур описан в Приложении №1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила), которые утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Заполнение платежных поручений

Все платежные поручения (на перечисление налогов, денег за товары и т.д.) составляются по форме 0401060, приведенной в Приложении 1 к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-п (далее – Положение N 2-п). Каждому ее полю присвоен свой номер (см. форму на с. 33). Для данных, указываемых только при уплате налогов, сборов или взносов, предназначаются специальные поля с номерами 101 и 104 – 110. Правила заполнения расчетных документов по налогам, сборам и иных подобных платежей введены Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н (далее – Приказ N 106н). Их мы и будем придерживаться.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N

Общие поля

Ознакомимся с реквизитами, требуемыми при любых денежных расчетах по платежному поручению. Где какую информацию нужно записать, говорится в Приложении 4 к Положению N 2-п.

Примечание. Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299.

Информация о платежном документе

Поля 62 (дата поступления) и 71 (отметка о списании денег) заполняют работники банка. В поле 2 уже напечатан номер формы по ОКУД – 0401060.

В поле 3 следует указать номер документа. Платежные поручения нумеруются подряд в организации или предпринимателем. Обычно отсчет начинается с нового года. Следует принять во внимание, что в номере не должно быть больше трех цифр, поэтому, если он превысил 999, платежки придется нумеровать заново (обозначение 000 не допускается). То есть после 999 пойдет 001.

Поле 4 отведено для даты оформления платежного поручения, которая имеет вид ДД.ММ.ГГГГ (например, 25.06.2009). В поле 5 фиксируют, как посылается платежное поручение – по почте или телеграфу. При электронных и срочных расчетах следует написать “электронно” или “срочно”. В других случаях поле остается пустым.

В поле 6 прописью с заглавной буквы указывают перечисляемую сумму, причем не сокращая слова “рубли” и “копейки”. Правда, если сумма выражена в целых рублях, копейки можно вообще опустить.

Примечание. Если копейки не указываются, в поле 7 после суммы должен быть знак “=”.

Сумму платежа цифрами заносят в поле 7, разделив рубли и копейки знаком “-”. Если копеек нет, после числа ставят знак “=”, но тогда в поле 6 не должны упоминаться копейки.

Данные плательщика

В поле 8 плательщики указывают свое наименование (индивидуальные предприниматели вписывают фамилию, имя и отчество, а скобках – ИП), в поле 60 – ИНН, а в поле 102 – КПП (индивидуальные предприниматели ставят 0).

Примечание. См. пп. 1 п. 2 Приложения 1 к Приказу N 106н.

Поле 9 предназначено для расчетного счета, поле 10 – для наименования банка. Далее должны следовать банковские реквизиты: в поле 11 – БИК, в поле 12 – корреспондентский счет. Напомним, что корреспондентским называется счет кредитной организации, открытый в одном из учреждений Банка России. Поэтому, если плательщик обслуживается непосредственно в Банке России, поле 12 заполнять не нужно.

Данные получателя

Сведения о получателе платежа аналогичные. В поле 16 приводится его наименование, в полях 61 и 103 – ИНН и КПП, в поле 13 – наименование банка, в поле 14 – БИК, а в поле 15 – корреспондентский счет (налоги, сборы и взносы обычно перечисляют на расчетный счет, открытый в отделении Банка России, и в поле 15 ничего не пишется). Поле 17 предусмотрено для записи расчетного счета получателя платежа.

Прочие реквизиты

В поле 18 проставляют шифр операции. Для платежных поручений это 01. Обратите внимание: согласно Приложению 4 к Положению N 2-п поля 19, 20 и 22 (“Срок платежа”, “Назначение платежа” и “Код”) не заполняются, пока ЦБ РФ не даст соответствующих указаний.

В поле 21 обозначают очередность платежа, принятую в ст. 855 ГК РФ (п. 2).

Примечание. Для платежей в бюджет и внебюджетные фонды установлена четвертая очередность.

Поле 23 является резервным на случаи, оговоренные в нормативных актах Банка России.

В поле 24 поясняют назначение платежа, в поле 43 ставят печать плательщика, а в поле 44 – подписи лиц, перечисленных в банковской карточке. В поле 45 отметку ставят служащие банка.

Специальные поля

Перейдем к самой сложной части документа. Ее нужно заполнить реквизитами, по которым распознается принадлежность платежа.

Статус плательщика

Мы уже коснулись того, что в поле 101 обязательно должна быть запись, если перечисляются налоги, взносы или сборы. Полный список кодов, характеризующих статус плательщика, содержится в Приложении 5 к Приказу N 106н. Вот самые распространенные:

— 01 – плательщик налогов или сборов, являющийся юридическим лицом;

— 02 – налоговый агент;

— 09 – плательщик налогов или сборов, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя;

— 14 – лицо, производящее выплаты гражданам согласно пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ.

Код бюджетной классификации

В поле 104 заносится код бюджетной классификации (КБК). В 2009 г. его применение регулируется Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н.

Примечание. Порядок заполнения полей 104 – 110 дается в Приложении 2 к Приказу N 106н.

КБК состоит из 20 знаков. Первые три – это номер, присвоенный главному администратору доходов бюджета. К примеру, у ФНС России код 182.

Знаки с 4-го по 13-й соотнесены с видами доходов, с 14-го по 17-й – их подвидами. Для всех налогов, сборов и взносов используются комбинации:

— 1000 – основная сумма налога (в том числе недоимки);

— 2000 – пени и проценты;

— 3000 – суммы, уплачиваемые по денежным взысканиям (штрафным санкциям).

Знаками с 18-го по 20-й отмечаются статьи и подстатьи классификации операций сектора государственного управления. В частности, код налоговых доходов – 110, взносов на социальные нужды – 160.

Код ОКАТО

Поле 105 предусмотрено для кода муниципального образования по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, на территории которого собираются налоги. Значение можно узнать в своей инспекции или же из письма, выдаваемого в отделении статистики.

Основание платежа

Основание платежа раскрывается с помощью сочетания двух заглавных букв, внесенного в поле 106.

Основание платежа Показатель Внесение платежей текущего года ТП Добровольное погашение задолженности за истекшие налоговые периоды при условии, что налоговый орган не выставил требования об уплате налога (сбора) ЗД Осуществление текущих платежей физическими лицами – клиентами банка путем перевода денег со своего банковского счета БФ Погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налога (сбора) ТР Погашение рассроченной задолженности РС Погашение отсроченной задолженности ОТ Погашение реструктурированной задолженности РТ Погашение отсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления ВУ Погашение задолженности, приостановленной к взысканию ПР Погашение задолженности по акту проверки АП Погашение задолженности по исполнительному документу АР

В поле 107 вписывают десятиразрядный код из восьми символов и двух разделительных точек.

Первые два буквенных разряда указывают на периодичность уплаты налога:

Номер месяца (от 01 до 12), квартала (от 01 до 04) или полугодия (01 или 02) занимает четвертый и пятый разряды, а третий и шестой – разделительная точка. Годовому платежу соответствуют 00.

Разряды с седьмого по десятый – год, за который перечисляются налоги, сборы или взносы. Его помечают для текущих платежей или доплаты налога за прошлый, если ошибка обнаружена самостоятельно. При досрочной уплате указывают налоговый период, за который перечисляется налог.

Погашая отсроченную, рассроченную, реструктурированную задолженность, а также недоимку по требованию инспекции или в связи с введением внешнего управления, регистрируют точную дату.

Варианты заполнения поля 107

Показатель основания платежа (поля 106) Дата, записываемая в поле 107 ТР Срок уплаты, установленный в требовании об уплате налогов (сборов) РС Дата уплаты части рассроченного налога в соответствии с графиком ОТ Дата завершения отсрочки РТ Дата уплаты части реструктурированной задолженности в соответствии с графиком ВУ Последний день внешнего управления ПР Последний день приостановления взыскания АП или АР 0

Реквизит вносят в поле 108, но без значка “N”.

Документы, отражаемые в поле 108

Показатель основания платежа (поля 106) Документ, номер которого дублируется в поле 108 ТР Требование налогового органа об уплате налогов (сборов) РС Решение о рассрочке ОТ Решение об отсрочке РТ Решение о реструктуризации ВУ Дело или материал, рассмотренные арбитражным судом ПР Решение о приостановлении взыскания АП Акт проверки АР Исполнительный документ, на основании которого возбуждено судебное производство ТП или ЗД 0 БФ Извещение, переданное инспекцией физическому лицу, если налог уплачивается на его основании (номер — цифры из строки “Индекс документа”) 0, если налог уплачивается по налоговой декларации

Запись в поле 109 делается в формате ДД.ММ.ГГГГ и включает десять знаков или 0 (табл. 4).

Дата, указываемая в поле 109

Показатель основания платежа (поля 106) Событие или документ, дата которого приводится в поле 108 ТП Подача декларации или расчета в налоговую инспекцию ЗД 0 ТР Требование налогового органа РС Решение о рассрочке ОТ Решение об отсрочке РТ Решение о реструктуризации ВУ Решение арбитражного суда о введении внешнего управления ПР Решение о приостановлении взыскания АП Акт проверки АР Исполнительный документ, на основании которого возбуждено судебное производство БФ Подача или почтовая отправка декларации в налоговую инспекцию

Для поля 110 используется двухбуквенный код, который означает следующее:

— НС – налог или сбор;

— СА – суммы по налоговым санкциям;

— АШ – административные штрафы;

— ИШ – другие штрафы, предусмотренные законодательством;

— ПЛ – прочие платежи.

Примечание. Если в поле 110 указать 0, налоговые органы должны будут самостоятельно отнести платеж к соответствующему типу.

Таким образом, как нужно оформлять платежное поручение, мы выяснили. Попытаемся теперь это сделать.

Пример. ООО “Зеленый дом” применяет УСН с объектом налогообложения “доходы”. Заполним платежное поручение на перечисление авансового платежа по налогу за II квартал 2009 г. Исходные данные:

1) единый налог, рассчитанный за полугодие, – 337 500 руб.;

2) с января по июнь включительно уплачены пенсионные взносы в размере 115 000 руб. и выданы пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств на сумму 10 450 руб.;

3) авансовый платеж по налогу за I квартал составил 75 300 руб.

Вначале определим, чему будет равен авансовый платеж за II квартал. Единый налог можно уменьшить на величину перечисленных пенсионных взносов и выданных за счет работодателя пособий по временной нетрудоспособности, но не больше чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Для ООО “Зеленый дом” налоговый вычет не может превысить 168 750 руб. (337 500 руб. x 50%). Общая сумма пенсионных взносов и пособий равна 125 450 руб. (115 000 руб. + 10 450 руб.). Это меньше 50% налога, поэтому полугодовой налог к уплате составит 212 050 руб. (337 500 руб. – 125 450 руб.), а авансовый платеж за II квартал – 136 750 руб. (212 050 руб. – 75 300 руб.).

Оформим платежное поручение (образец на с. 40). Так как мы рассчитываемся по налогу, в поле 21 укажем 4 (очередность уплаты налогов). В поле 104 запишем КБК для упрощенной системы с объектом налогообложения “доходы” – 182 1 05 01010 01 1000 110, в поле 105 – ОКАТО (допустим, 45293574600), в поле 106 – ТП, а в поле 107 – КВ.02.2009, так как налог перечисляется за II квартал 2009 г. В поле 108 поставим 0. При упрощенной системе налоговая декларация сдается только по итогам налогового периода (п. 1 ст. 346.23 НК РФ), поэтому в поле 109 тоже будет 0. А в поле 110 обозначим тип платежа – авансовый (АВ).

Если допущена ошибка

Считать ли налог уплаченным, если в платежном поручении ошибка? Все зависит от того, в чем она заключается.

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ, если неверные сведения не помешали зачислить налог в бюджет, нарушения нет и обязанность по его уплате признается выполненной. Что из этого следует?

Искаженные банковские реквизиты (номер счета, наименование банка и т.д.) не позволят направить налог по назначению, значит, его придется перечислять второй раз. Правда, подобные ошибки наверняка сразу же обнаружатся, и платежное поручение не примут.

Если же налогоплательщик поймет, что привел не те налоговые коды (КБК, ОКАТО, основание, тип, налоговый период, свой статус и т.д.), он вправе попросить их уточнить, написав заявление в инспекцию. Желательно приложить копию платежного поручения. По заявлению могут назначить сверку, после которой (или сразу, если она не проводилась) будет принято решение скорректировать принадлежность платежа. Тогда пени пересчитают (если те раньше начислялись) со дня уплаты налога до того, как будет вынесено указанное решение.

Примечание. Это подтверждает Минфин России (см. Письмо от 10.02.2009 N 03-02-07/1-57).

На заметку. Когда налог считается уплаченным

Организации и индивидуальные предприниматели должны уплачивать налоги в установленный срок, иначе на сумму недоплаты начисляются пени (п. 2 ст. 57 НК РФ). Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность налогоплательщика признается исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения при условии, что на его расчетном счете достаточно средств. Таким образом, если поручение подано вовремя, а банк задержал перевод платежа в бюджет, пени с клиента взиматься не должны.