РАЗДЕЛ 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ. 2.1. Особенности построения Плана счетов

План счетов финансовых банковских учреждений представляет собой систематизированный перечень счетов финансового учета, используемый для регистрации хозяйственных операций. Он является составной частью национальной системы бухгалтерского учета, а следовательно, служит для отображения бухгалтерской информации.

План счетов разработан в соответствии с общепринятыми в международной практике принципов и международных стандартов бухгалтерского учета и является обязательным для использования всеми банковскими учреждениями Украины. По счетам отражаются операции, определенные действующим законодательством и нормативными актами Национального банка Украины. Учет валовых доходов и валовых расходов ведется по отдельным схемам, что рекомендуются НБУ и избираются коммерческими банками Украины самостоятельно в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Информация, отражаемая на счетах бухгалтерского учета, является подробной и понятной для пользователей - керівницт - ва банка, международных финансовых организаций, контролирующих органов.

В процессе подготовки Плана счетов был учтен тот факт, что коммерческие банки и Национальный банк Украины непосредственно выполняют неодинаковые операции. Более того, Национальный банк Украины осуществляет контроль и надзор за деятельностью коммерческих банков и разрабатывает методологию учета. Именно поэтому было принято решение о подготовке двух отдельных нормативных документов.

В результате постановлением Правления Национального банка Украины от 21.11.97 № 388 утвержден План счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины и отдельный План счетов бухгалтерского учета в Национальном банке Украины. Существенные изменения в План счетов внесены Постановлением Правления НБУ от 16.12.98 за № 520.

Подходы к их построения одинаковы, но разные цели и задачи, различные операции привели различные названия классов счетов и не всегда одинаковые номера балансовых счетов, что в целом не противоречит принципам международного учета, которые положены в основу построения обоих Планов счетов.

Рассмотрим, каким образом терминология МСБУ находит свое отражение в Новом Плане счетов бухгалтерского учета ко - мерційних банков Украины.

План счетов делится на четыре категории и девять классов (см. прил. 21).

Первая категория - балансовые счета, которые объединены в пять классов:

Класс 1. Казначейские и межбанковские операции.

Класс 2. Операции с клиентами.

Класс 3. Операции с ценными бумагами и другие активы и обязательства.

Класс 4. Долгосрочные вложения, основные средства и нематериальные активы.

Класс 5. Капитал банка.

Вторая категория - счета доходов и расходов.

Класс 7. Расходы.

Третья категория - счета управленческого учета.

Класс 8. Управленческий учет.

Четвертая категория - забалансовые счета.

Класс 9. Забалансовые счета.

Особенности этого Плана счетов такие:

наличие управленческого учета;

двойная запись по внебалансовым счетам.

Банковский финансовый учет не ограничивается цифровой информацией отношений с клиентами, а является сложной и четко определенной информационной системой, удовлетворяет потребности многих групп потребителей, которые имеют непосредственные прямые или косвенные стосункки с банком. Учитывая это предусмотрены новые требования к аналитических счетов. Следовательно, важной особенностью Плана счетов является то, что он будет эффективно работать на создание базы экономических показателей только вместе с аналитическим учетом. По сути аналитические счета неотделимы от счетов Плана счетов (балансовых, доходов и расходов).

Счета классов 6 и 7 при формировании доходов и расходов корреспондируют со счетами класів1-4. Остатки по счетам классов 6 и 7 непосредственно в валюту баланса не включаются, а в конце отчетного периода взаємоперекриваються (доходы за вычетом расходов) и учитываются как результат текущего года в 5 классе - капитал банка.

План счетов обеспечивает мультивалютный учет операций: операции в иностранной валюте отражаются по тем же счетам, что и операции в рублях, в соответствии с их экономическим содержанием.

Связь между операциями в иностранной валюте и гривнах обеспечивают технические счета: счет валютных позиций и счет эквивалента валютных позиций.

По общему правилу баланса банка валютные активы учитываются в активе баланса, а валютные обязательства - в пассиве. После каждого изменения валютного курса они подлежат переучету. Переобліковуються также суммы в иностранной валюте, учтенные на забалансовых счетах.

По предварительному Плану счетов, действовавшему до 1 января 1998 года, учет валютных операций проводился отдельно по счетам пятого раздела «Иностранная валюта и расчеты по иностранным операциям».

Решение о мультивалютности Плана счетов базируется вот на чем:

- банк выполняет операции в разных валютах при расчетах за ними, но все они являются однотипными с теми, расчет по которым производится в гривнах;

- валюта операции может быть одним из параметров аналитического счета.

Относительно управленческого учета, то нормативными документами НБУ он не регламентируется и коммерческие банки должны самостоятельно определять соответствующую методику учета за ними в 8 классе Плана счетов.

Такой подход обеспечивает возможность создания системы внутреннего контроля. Следовательно, банк как субъект хозяйственной деятельности должен работать по принципу учреждения, которая сама собой управляет.

Внебалансовые операции отражаются в учете по системе двойной записи, что обеспечивается специальными контррахунками.

Каждый класс счетов распределен на:

счета II порядка, они имеют двоцифрову нумерацию и означают раздел;

счета III порядка, нумерация по которым трицифрова и это является группа;

счета IV порядка в соответствии чотирицифрові, что является номером балансового счета.

Следовательно, синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов порядков II, III и IV, а национальный План счетов на уровне двух знаков синтетических счетов дублирует баланс банка по статьям актива и пассива.

Балансовые счета, что является счетам синтетического учета, обеспечивающих формирование информации об операциях, которые выполняет банк, и ее отражение в финансовой отчетности.