Как отразить нормативные и сверхнормативные потери ГСМ? (К. Рахманов, 13 января 2015 г.)

КАК ОТРАЗИТЬ НОРМАТИВНЫЕ И СВЕРХНОРМАТИВНЫЕ ПОТЕРИ ГСМ?

Компания занимается импортом нефтепродуктов из РФ в РК. Согласно договору с поставщиком право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю при передаче первому грузоотправителю. Таким образом, при получении счета-фактуры от поставщика, бухгалтер приходует товар на склад - «в пути», после получения акта слива нефтепродуктов от нефтебазы, куда сливаются вагоны-цистерны, количество погрешности измерения (недостача при сливе) в пределах нормы согласно норм естественной убыли при сливе списывает на увеличение себестоимости нефтепродукта (сч. 7010), так же как и все расходы по доставке нефтепродуктов (транспортировку, страховку и т. д.), которые увеличивают себестоимость товара, а сверхнормативные недостачи на счет прочие расходы (сч. 7470), не идущие на вычеты по налогу на прибыль. Правильно ли бухгалтер выбирает счета по списанию недостачи? Какими нормативными положениями это регламентируется?

Положения МСФО. Согласно пункту 10 МСФО 2 «Запасы» себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. Согласно пункту 11 МСФО 2 «Запасы» затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.

Следовательно, нормативные потери ГСМ, расходы по доставке надо включать в себестоимость запасов.

Бухгалтерские записи будут:

Дт 1330 Кт 3310 на сумму поставленного объема ГСМ от поставщика (недостача включена),

Дт 7470 (или 7210) Кт 1330 на сумму сверхнормативной недостачи и потери товара (себестоимость товара уменьшена на сумму сверхнормативных затрат),

Дт 1330 Кт 3310 на сумму расходов по доставке товаров (в себестоимость включены расходы по доставке и транспортировке ГСМ).

Таким образом, в себестоимость запасов войдут все расходы, кроме сверхнормативной недостачи ГСМ.

Отнесение нормативных потерь и недостач, а также расходов по доставке ГСМ сразу в момент получения ГСМ на счет 7010 неправильно, так как это счет себестоимость реализованных товаров, а необходимо затраты включить в себестоимость запасов. И потом, когда товар будет реализован, то будет списана его себестоимость со счета 1330 на счет 7010. Так как ГСМ может быть реализованы не в полном объеме, и могут быть остатки на конец отчетного периода, то прямое отнесение вышеуказанных расходов на счет 7010 исказит себестоимость запасов, себестоимость реализованных товаров.

При реализации ГСМ записи будут:

Дт 1210 Кт 6010 на сумму реализации,

Дт 7010 Кт 1330 на сумму себестоимости товара.

Согласно пункту 16 МСФО 2 примерами затрат, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения, являются:

(a) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

(b) затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;

(c) административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов;

(d) затраты на продажу.

Следовательно, сверхнормативные потери и недостачи не должны включаться в стоимость запасов и должны быть признаны прочими расходами. Для отнесения на расходы можно использовать счет 7470, равно как и счет 7210.

Нормативная база. Нормы естественной убыли нефти и нефтепродуктов при перевозках, приеме, хранении, отпуске, а также транспортировании по магистральным нефтепродуктопроводам на территории РК установлены Министерством энергетики и минеральных ресурсов РК (НТД 153-39-208-2007).

Согласно пункту 4 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании типового плана счетов бухгалтерского учета организаций, соответствующего требованиям, установленным уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан.

Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается ИП или должностными лицами юридического лица, которые в соответствии с законодательными актами РК и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей ИП или организации.

Согласно пункту 16 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Правительства РК от 14 октября 2011 года № 1172, хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Типовой план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185.